免征營業(yè)稅：國際運輸企業(yè)迎來政策利好
???? 近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕8號），規(guī)定自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱“境內(nèi)”）單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。
文件規(guī)定，免征國際運輸勞務(wù)是指：
1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。
2.在境外載運旅客或者貨物入境。
3.在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。
2009年1月1日開始，新《營業(yè)稅暫行條例》實施后，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化。修訂營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)判定原則的初衷是鼓勵境內(nèi)企業(yè)的勞務(wù)出口，使境內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)更加公平。財稅〔2010〕8號文件也正是在這個大背景下發(fā)布的。對我國境內(nèi)單位或個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，有助于我國國際運輸企業(yè)做大做強。
新舊條例下國際運輸業(yè)務(wù)境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則
根據(jù)舊《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱 “舊細(xì)則”）第七條的規(guī)定，在境內(nèi)載運旅客或貨物出境屬于境內(nèi)勞務(wù)。而新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱“新細(xì)則”）第四條規(guī)定，凡是提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)的，都屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。
根據(jù)這一原則，自2009年1月1日起，境內(nèi)單位或者個人提供的所有運輸業(yè)務(wù)（包括起運地不在境內(nèi)的運輸業(yè)務(wù)）都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。其中包含以下三層含義：
1.境內(nèi)單位和個人從境內(nèi)載運旅客或貨物出境，屬于境內(nèi)勞務(wù)，征收營業(yè)稅（和舊細(xì)則相比，沒有變化）。
2.境內(nèi)單位和個人從境外載運旅客或貨物入境，屬于境內(nèi)勞務(wù)，征收營業(yè)稅（舊細(xì)則下屬于境外勞務(wù)，不征收營業(yè)稅）。
3.境內(nèi)單位和個人在境外從事的載運旅客或貨物從境外一地到另一地的勞務(wù)，亦屬于境內(nèi)勞務(wù)，征收營業(yè)稅（舊細(xì)則下屬于境外勞務(wù)，不征收營業(yè)稅）。
通過對比可以發(fā)現(xiàn)，新細(xì)則不僅沒能鼓勵國內(nèi)運輸企業(yè)的勞務(wù)出口，反而加重了國際運輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
國際運輸業(yè)務(wù)享營業(yè)稅優(yōu)惠
通過新舊細(xì)則對比可以發(fā)現(xiàn)，財稅〔2010〕8號文件對于從事國際貨物運輸勞務(wù)企業(yè)的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，主要在境內(nèi)單位和個人從境內(nèi)載運旅客或貨物出境的勞務(wù)上。對于中國境內(nèi)單位或個人從境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，在新舊細(xì)則下，都屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。而財稅〔2010〕8號文件給予這類應(yīng)稅勞務(wù)免稅待遇，正是該文件對于國際運輸勞務(wù)優(yōu)惠的最大亮點，直接體現(xiàn)了我國鼓勵中國國際運輸企業(yè)勞務(wù)出口的政策傾向，對我國從事國際運輸勞務(wù)的企業(yè)優(yōu)惠力度最大。比如，我國很多航空公司從事國際航線運輸取得的收入都可以享受免征營業(yè)稅的待遇。而對于中國境內(nèi)單位或個人在境外載運旅客或者貨物入境，中國境內(nèi)單位或個人在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為，舊細(xì)則下屬于境外勞務(wù)不征稅，而新細(xì)則下屬于境內(nèi)勞務(wù)，但財稅〔2010〕8號文件給予其免稅待遇，從稅收負(fù)擔(dān)上，前后并沒有發(fā)生變化。
新規(guī)定執(zhí)行時間
新《營業(yè)稅暫行條例》對于境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則的調(diào)整是從2009年1月1日開始執(zhí)行的，但財稅〔2010〕8號文件規(guī)定，本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。對此，納稅人需要關(guān)注2009年1月1 日~2009年12月31日，中國境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸勞務(wù)營業(yè)稅的繳納問題。
2009年1月1日~2009年12月31日，中國境內(nèi)單位和個人從境內(nèi)載運旅客或貨物出境，屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。由于新舊細(xì)則對此項業(yè)務(wù)的規(guī)定沒有變化，執(zhí)行中也不會出現(xiàn)問題。
2009年1月1日~2009年12月31日，中國境內(nèi)單位和個人從境外載運旅客或貨物入境，在新細(xì)則下屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。在舊細(xì)則下屬于境外勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。由此可能導(dǎo)致部分從事國際運輸業(yè)務(wù)的納稅人不了解該項變化，出現(xiàn)未申報繳納營業(yè)稅的情形。對于2009年1月1日~2009年12 月31日，中國境內(nèi)單位或個人從境外載運旅客或貨物入境取得的收入，仍需要按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報繳納，因為財稅〔2010〕8號文件相關(guān)優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間是從2010年1月1日開始。但是，對于境內(nèi)從事國際運輸勞務(wù)的單位和個人在2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同（跨年度老合同），可以根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅〔2009〕112號）的規(guī)定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，享受營業(yè)稅過渡政策。
2009年1月1日~2009年12月31 日，中國境內(nèi)單位和個人在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為，在新細(xì)則下也屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。很多完全在境外提供運輸勞務(wù)行為的企業(yè)不一定注意到該項變化。國內(nèi)運輸單位和個人在2009年1月1日~2009年12月31日取得的完全發(fā)生在境外的運輸勞務(wù)所得，需要申報繳納營業(yè)稅。符合跨年度老合同規(guī)定的，可以享受營業(yè)稅過渡政策。