企業(yè)所得稅法實施條例釋義(連載七十四)
???? 第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。
［釋義］本條是關(guān)于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定。
本條是對企業(yè)所得稅法第三十條第二項規(guī)定的細(xì)化。為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，企業(yè)所得稅法第三十條第二項中規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。企業(yè)所得稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策主要有兩點變化：（1）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到包括外資企業(yè)在內(nèi)的所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵社會各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機(jī)會，更好地保障弱勢群體的利益。（2）實行工資加計扣除政策并取消安置人員的比例限制。但是企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，有兩個方面的內(nèi)容需要實施條例予以明確：一是企業(yè)安置特殊就業(yè)人員享受加計扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？二是如何確定安置特殊就業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠的特殊就業(yè)人員的范圍？為此，本條規(guī)定了企業(yè)安置殘疾人員享受加計扣除的標(biāo)準(zhǔn)和殘疾人員的范圍，對于企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。本條內(nèi)容主要包括以下三個方面：
一、企業(yè)安置殘疾人員享受加計扣除的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)本條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。企業(yè)每安置一名國家鼓勵安置的人員就業(yè)，如果企業(yè)支付的月工資為2000元，則企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不僅可據(jù)實扣除2000元，還可另外再多扣除2000元，也就是說，在適用稅率為25％的情況下，企業(yè)每安置一名國家鼓勵安置的人員就業(yè)，將可享受到500元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資，其所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置殘疾人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞，符合《殘疾人保障法》提出的采取優(yōu)惠政策和扶持保護(hù)措施，通過多渠道、多層次、多種形式，使殘疾人勞動就業(yè)逐步普及、穩(wěn)定、合理?？紤]到殘疾人員屬于社會弱勢群體，其就業(yè)形勢尤為嚴(yán)峻，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)更是非常艱巨，需要稅收優(yōu)惠政策予以支持，動員全社會力量，妥善解決殘疾人員就業(yè)問題，企業(yè)所得稅法和本條例中著重對企業(yè)安置殘疾人員支付的工資給予加計扣除進(jìn)行了明確規(guī)定。
二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國殘疾人保障法》第二條的規(guī)定，殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。殘疾標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。由于《殘疾人保障法》中已經(jīng)對殘疾人的范圍作了界定，本條例直接援引該法的規(guī)定，可以避免重復(fù)規(guī)定，而且可以避免出現(xiàn)將來《殘疾人保障法》修改時，本法也要隨之修改的情況。
三、企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定
“十一五”規(guī)劃綱要提出，要千方百計擴(kuò)大就業(yè)，把擴(kuò)大就業(yè)擺在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展更突出的位置，實行積極的就業(yè)政策，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)就業(yè)，努力控制失業(yè)規(guī)模。繼續(xù)實施和完善鼓勵企業(yè)增加就業(yè)崗位、加強(qiáng)就業(yè)培訓(xùn)的財稅、信貸等優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是鼓勵企業(yè)安置就業(yè)人員、擴(kuò)大就業(yè)的重要、有效措施，為了促進(jìn)就業(yè)，國家在內(nèi)資企業(yè)所得稅方面先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，其優(yōu)惠對象包括安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、安置下崗再就業(yè)人員的企業(yè)，以及安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬就業(yè)的企業(yè)等，這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件各不相同，優(yōu)惠內(nèi)容也有所差別?？偟膩碚f，上述促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對解決相關(guān)人員的就業(yè)問題起到了較大的積極作用，但由于優(yōu)惠方式大多為直接減免稅，而且優(yōu)惠條件和力度有所差別，在實際執(zhí)行中也存在一些問題。一方面，很多不符合條件的企業(yè)為享受優(yōu)惠而弄虛作假，甚至租用下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠證件以騙取稅收優(yōu)惠；另一方面，企業(yè)只要達(dá)到基本條件就可以享受直接減免稅，不利于引導(dǎo)企業(yè)更多地安置特殊就業(yè)人員。而且同是安置特殊就業(yè)人員，但優(yōu)惠政策又不一致，很容易引發(fā)彼此之間的攀比。實施條例沒有明確列舉企業(yè)安置各種國家鼓勵安置的人員的工資的加計扣除辦法，而是由國務(wù)院另行規(guī)定，這樣，國務(wù)院可以根據(jù)就業(yè)形勢制定具體的優(yōu)惠辦法。