企業(yè)所得稅法實施條例釋義(連載七十五)
???? 第九十七條企業(yè)所得稅法第二十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
【釋義】本條是關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的細化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，有兩個方面的內(nèi)容需要實施條例予以明確:一是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，具體是指哪些創(chuàng)業(yè)投資?二是按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，具體的抵扣比例是多少?本條則規(guī)定了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的投資類型和條件，以及可以抵扣應(yīng)納稅所得額的具體比例。
創(chuàng)業(yè)投資是指職業(yè)金融家投入到新興的、迅速發(fā)展的、有巨大競爭力的企業(yè)中的一種權(quán)益資本(Equity Capital)。經(jīng)濟合作和發(fā) 展組織(OECD)則將創(chuàng)業(yè)投資定義為，凡是以高科技與知識為基礎(chǔ)、生產(chǎn)與經(jīng)營技術(shù)密集的創(chuàng)新產(chǎn)品或服務(wù)的投資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是我國的新興產(chǎn)業(yè)，為了促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展，規(guī)范其投資運作，鼓勵其投資中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)，國家發(fā)改委等十部委于2005年制定了《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)改委令第39號)。按照該辦法的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織，而創(chuàng)業(yè)投資是指向在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成 長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)進行股權(quán)投資，以期所投資的企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)上市轉(zhuǎn)讓、 股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓、被投資企業(yè)回購等途徑獲得資本增值收益的投資方式。同時規(guī)定國家運用稅收優(yōu)惠政策扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展并 引導(dǎo)其增加對中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的投資。 本條內(nèi)容是在對現(xiàn)行促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策 進行規(guī)范形成的。根據(jù)2007年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān) 于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》，規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年) ，凡符合下列條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并且符合抵扣條件并在 當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。(一)經(jīng)營范 圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為"創(chuàng) 業(yè)投資有限責(zé)任公司"、"創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司"等專業(yè)性創(chuàng)業(yè) 投資企業(yè)。在2005年1月15日《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》 發(fā)布前完成工商登記的，可保留原有工商登記名稱，但經(jīng)營范圍 須符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定。(二)遵照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門核實，投資運作符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定。(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)職工人數(shù)不 超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元。(四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額時，所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費須占本企業(yè)銷售額的5%以上(含5%)，技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的合計須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的6%以上(含6%)。本條對該 項優(yōu)惠政策予以吸收，并上升為行政法規(guī)的規(guī)定。 一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的投資類型和條件本條規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的投資類型和條件包括:
(一)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資。 享受稅收優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資的業(yè)務(wù)范圍限于股權(quán)投資方式。根 據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營范圍包括: (1)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)。(2)代理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等機構(gòu)或個人的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)。(3)創(chuàng)業(yè)投資咨詢業(yè)務(wù)。(4)為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)。(5)參與設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資管理顧問機構(gòu)。對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)其他業(yè)務(wù)范圍的所得，不得享受本條規(guī)定的抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。
(二)創(chuàng)業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的。
1.投資于未上市的企業(yè)。
創(chuàng)業(yè)投資本身是指向投資于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)， 不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)，已經(jīng)上市的企業(yè)以向公眾發(fā)行 股票的方式融資，一般而言已經(jīng)比較成熟，有完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，公司規(guī)模比較大，不屬于中小型企業(yè)，受國家證券業(yè)監(jiān)督管 理機構(gòu)監(jiān)管，不需要創(chuàng)業(yè)投資公司的創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)。
2.投資于中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上。 《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，國家運用稅收優(yōu)惠政策 扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展并引導(dǎo)其增加對中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的投資。當(dāng)前，許多國家都把強化科技創(chuàng)新作為國家戰(zhàn)略，把科技投資作為戰(zhàn)略性投資，通過對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，尤其對中小高新技術(shù)企業(yè)由于在成長階段研究開發(fā)費用高、風(fēng)險較大， 特別需要資金扶持，給予稅收優(yōu)惠政策，著力增強國家創(chuàng)新能力和國際競爭力，進而帶動全社會的科技進步和經(jīng)濟發(fā)展。我國以前享受稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 開發(fā)區(qū)內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。本條明確規(guī)定對全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資享受企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額抵扣優(yōu)惠， 體現(xiàn)鼓勵發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的方向，符合"十一五"規(guī)劃和國家中 長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要的要求，有利于促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級?？紤]到高 新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展成熟需要比較長的周期，研究開發(fā)階段需要持 續(xù)的資金支持，沿用了現(xiàn)行的政策，本條規(guī)定享受企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額抵扣優(yōu)惠的企業(yè)是投資于中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的投資。
現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和管理辦法，有科技部、財政部、 國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)（中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄2006）的通知》(國科發(fā)計字[2006] 370號)、科技部發(fā)布的《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》 (國科發(fā)火字 【2000】324號)、《關(guān)于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有關(guān)執(zhí)行規(guī)定的通知》 (國科發(fā)火字[2000] 120號)等規(guī)定?！蛾P(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定了申請創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的具體操作程序，要求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料: (一)經(jīng)備案管理部門核實的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況等 證明材料; (二)中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同的復(fù)印件及實投資金 驗資證明等相關(guān)材料; (三)中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況，以及省級科技部門出具的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書和高新技術(shù)項目認(rèn)定證 書的復(fù)印件。通過以上證明文件來保證對中小高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠落到實處。
二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以抵扣應(yīng)納稅所得額的比例和抵扣方式 本條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵 扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這也是《關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》中抵扣政策的延續(xù)，規(guī)定在行政法規(guī)中，就在更大程度上保證了此項優(yōu)惠的穩(wěn)定性。 對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠辦法，屬于間接稅收優(yōu)惠，可以引導(dǎo)社會資金更多投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，解決中小科技企業(yè)投資不足問題，有利于風(fēng) 險投資盡快回收，減少投資風(fēng)險，促進高新技術(shù)企業(yè)的成長和發(fā)展。按照企業(yè)所得稅的基本原理，企業(yè)的對外投資額是可以收回的，不屬于成本費用，不得在稅前扣除，因此允許企業(yè)按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，實際上也是一種加計扣除優(yōu)惠。