購(gòu)置專用設(shè)備投資額 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有條件
???? 為明確增值稅政策轉(zhuǎn)型后企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的投資額，國(guó)家稅務(wù)總局近日出臺(tái)了《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)）。
國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)文件具體規(guī)定
增值稅轉(zhuǎn)型前，無(wú)論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，購(gòu)置專用設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許抵扣，企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然就構(gòu)成其投資額，在會(huì)計(jì)核算上，所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。但從2009年1月1日起，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革后，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等增值稅扣稅憑證，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。一般納稅人購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其用途如果并不屬于《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的不得抵扣的情形，并且其購(gòu)置上述設(shè)備取得了符合規(guī)定的增值稅抵扣憑證，則其支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以自當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)然就不能作為可抵免所得稅的設(shè)備投資額，會(huì)計(jì)上也不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。增值稅轉(zhuǎn)型后，也不是所有企業(yè)購(gòu)買所有的專用設(shè)備都能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者能取得增值稅專用發(fā)票的。因此，國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)文件對(duì)自2009年1月1日起企業(yè)購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用的專用設(shè)備的投資額進(jìn)行了界定。
1.如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。比如一般納稅人購(gòu)買專用設(shè)備，這里購(gòu)買的專用設(shè)備，不僅包括新設(shè)備，也包括銷售方已使用的專用設(shè)備。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入使用、已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。同時(shí)，受讓方可以按照購(gòu)置該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。而根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅并可開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。如果受讓方是一般納稅人并取得了增值稅抵扣憑證，則其購(gòu)進(jìn)的已使用設(shè)備也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其購(gòu)進(jìn)專用設(shè)備的投資額相應(yīng)也不應(yīng)包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。比如小規(guī)模納稅人購(gòu)買專用設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，或一般納稅人購(gòu)買專用設(shè)備用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目，或一般納稅人購(gòu)買專用設(shè)備未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的。上述情形中，納稅人取得的專用發(fā)票都不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)包括在設(shè)備投資額中。
3.企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。這里普通發(fā)票注明的金額實(shí)際上是包括增值稅的。比如一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買設(shè)備，而銷售方未申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；或者購(gòu)買方是小規(guī)模納稅人，則銷售方可以不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而開(kāi)具普通發(fā)票；或者購(gòu)買方購(gòu)買銷售方已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，銷售方應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理應(yīng)注意的問(wèn)題
無(wú)論納稅人購(gòu)買專用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，會(huì)計(jì)上該設(shè)備的入賬價(jià)值與稅法上的投資額往往不一致。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)———固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不僅包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，而且包括使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。而根據(jù)財(cái)稅〔2008〕48號(hào)文件規(guī)定，可抵免的專用設(shè)備投資額不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。如某一般納稅人購(gòu)進(jìn)一套節(jié)能設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)”105萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”17萬(wàn)元；貸記“銀行存款”122萬(wàn)元。該節(jié)能設(shè)備會(huì)計(jì)入賬價(jià)值為105萬(wàn)元，而稅法上該設(shè)備的投資額為100萬(wàn)元。