解讀財(cái)稅[2010]37號：向地方紅十字會的捐贈不能稅前扣除
???? 近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅 [2010]37號）文件，文件明確，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中國紅十字會總會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格。而根據(jù)《中華人民共和國紅十字會法》的規(guī)定，中國紅十字會總會具有社會團(tuán)體法人資格，地方各級紅十字會、行業(yè)紅十字會依法取得社會團(tuán)體法人資格。那么地方各級紅十字會、行業(yè)紅十字是否也具有公益性捐贈稅前扣除的資格呢？
要回答這個(gè)問題，首先應(yīng)該明確什么樣的捐贈才可以在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。而根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人通過公益性群眾團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。這里，企業(yè)和個(gè)人在獻(xiàn)愛心對外捐贈時(shí)選擇的捐贈對象就極為重要，只能通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支才能在稅前扣除。
符合規(guī)定的公益性社會團(tuán)體應(yīng)具體規(guī)定的條件。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號）文件分別就是否需要進(jìn)行社團(tuán)登記區(qū)分不同情形進(jìn)行規(guī)范。無論是依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體（下稱需登記社會團(tuán)體），還是依照《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團(tuán)體（下稱不需登記群眾團(tuán)體）都需要滿足一定的條件。
對需登記社會團(tuán)體要符合如下條件：
?。ㄒ唬┓稀吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；
（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；
?。ㄈ┗饡诿裾块T依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；
?。ㄋ模┕嫘陨鐣F(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。
前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不含基金會）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。
對不需登記群眾團(tuán)體要符合如下條件：
?。ㄒ唬┓稀吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；
?。ǘ┛h級以上各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制；
（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%.
符合條件的公益性社會團(tuán)體經(jīng)資格申請程序才有稅前扣除的資格。
對需登記社會團(tuán)體需經(jīng)如下程序：
?。ㄒ唬┙?jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；
?。ǘ┙?jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財(cái)政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請；
?。ㄈ┟裾块T負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；
?。ㄋ模Ψ蠗l件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。
基于上述程序，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2009]85號）文件公布了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2008年度66家、2009年度3家第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單。而各地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)也依各自的權(quán)限公布了當(dāng)?shù)氐拿麊巍?/span>
對不需登記群眾團(tuán)體要經(jīng)如下程序：
?。ㄒ唬┯芍醒霗C(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提出申請；
?。ǘ┯煽h級以上地方各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請；
?。ㄈΨ蠗l件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
對于通過公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
這樣的規(guī)定比需登記社會團(tuán)體的規(guī)定更加嚴(yán)格，對不需登記群眾團(tuán)體，即要求是名單內(nèi)，且要求是所屬年度名單內(nèi)。
而對于地方各級紅十字會、行業(yè)紅十字會雖依法取得社會團(tuán)體法人資格，但因目前不符合上述規(guī)定的條件而無法被批準(zhǔn)進(jìn)入名單，因此無法取得公益性捐贈稅前扣除資格，目前各地公布的名單中均未包括地方性的各級紅十字會、行業(yè)紅十字會，企業(yè)和個(gè)人在對外捐贈時(shí)應(yīng)特別注意這一點(diǎn)，對當(dāng)?shù)馗骷壖t十字會、行業(yè)紅十字會的捐贈不能在稅前扣除。