企業(yè)為股東消費(fèi)買單要計(jì)繳個(gè)稅
???? 時(shí)下，很多企業(yè)尤其是私營(yíng)有限公司，盡管賬面已實(shí)現(xiàn)較大利潤(rùn)，但卻長(zhǎng)期不進(jìn)行分配，而其個(gè)人投資者的購(gòu)車、購(gòu)房、吃喝等開(kāi)支都從企業(yè)出賬，一方面?zhèn)€人既得到了“實(shí)惠”，另一方面又自以為可規(guī)避應(yīng)繳納納的個(gè)人所得稅，可謂“一舉兩得”。但近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)轄區(qū)內(nèi)相關(guān)行業(yè)開(kāi)展個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查時(shí)，針對(duì)上述情形，對(duì)不同類型企業(yè)的個(gè)人投資者的個(gè)稅繳納情況及收入結(jié)構(gòu)和企業(yè)資本構(gòu)成的變化進(jìn)行了梳理分析，并依法進(jìn)行了稅款追征，但一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就上述行為是否存在稅收問(wèn)題及個(gè)稅征繳適用稅目如何認(rèn)定提出咨詢。
對(duì)上述企業(yè)不進(jìn)行利潤(rùn)分配，而在企業(yè)列支個(gè)人的消費(fèi)性及財(cái)產(chǎn)性支出問(wèn)題，從 1998年至今國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1998〕546號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）等相關(guān)性文件。同時(shí)近期《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）也明確要加強(qiáng)對(duì)存在上述行為的高收入投資者個(gè)人所得稅的征收管理，就本文所涉及的上述情形而言，在個(gè)人所得稅的征免及具體稅目適用上，一是要區(qū)分投資者類型，即是法人企業(yè)（股份有限公司與有限責(zé)任公司）個(gè)人投資者與非法人企業(yè)（如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）個(gè)人投資者；二是區(qū)分界定企業(yè)與其相關(guān)人員間的隸屬性質(zhì)，即是法人與非法人企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員還是企業(yè)其他人員。
一、個(gè)人從法人企業(yè)列支消費(fèi)性支出和從投資企業(yè)借款的稅收處理。
這里的法人企業(yè)就類型而言是指公司制企業(yè)（即有限責(zé)任公司、股份有限公司），對(duì)企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的或企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。符合上述兩種情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。具體應(yīng)作以下區(qū)分：（一）對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；（二）對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征。
二、個(gè)人消費(fèi)支出與非法人企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出的稅收處理。
這里的非法人企業(yè)就類型而言，主要是指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）中所界定的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。結(jié)合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/span>
財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
三、法人企業(yè)與非法人企業(yè)稅后利潤(rùn)分配個(gè)稅征繳不同。
根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)），由于對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得已經(jīng)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征了投資者的個(gè)人所得稅，因此個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)分配稅后利潤(rùn)不需要再繳納個(gè)人所得稅。另外需要注意的是，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或股息、紅利，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）規(guī)定，不并入企業(yè)的收入，應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
而對(duì)法人企業(yè)個(gè)人投資者取得的稅后利潤(rùn)分配，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，自然人（個(gè)人）擁有股權(quán)而取得利息、股息、紅利所得，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。另外，針對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化，為加強(qiáng)法人企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)文件進(jìn)一步明確，均要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。