解讀國稅函[2010]256號(hào)：明確環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題
???? 2010年6月2日，國家稅務(wù)總局發(fā)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（ 國稅函[2010]256號(hào)），對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題進(jìn)行明確?，F(xiàn)解讀如下。
一、文件是對企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)內(nèi)容的解釋與補(bǔ)充說明。
專用設(shè)備投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！秾?shí)施條例》第一百條明確，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這些規(guī)定自2008年1月1日起實(shí)行。
確定設(shè)備的投資額和應(yīng)納稅額?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)文）明確，專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。并且明確，企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額
生產(chǎn)專用設(shè)備涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在國稅函[2010]256號(hào)得以明確。這是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則內(nèi)容的進(jìn)一步明確或者解釋，結(jié)合實(shí)際情況，消除模胡認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)可操作性。
二、文件的主要內(nèi)容或者關(guān)鍵。
生產(chǎn)專用設(shè)備涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否有稅前扣除問題，國稅函[2010]256號(hào)文件給予明確解決。納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。規(guī)定自2009年1月1日起執(zhí)行。
三、需要注意銜接的增值稅有關(guān)規(guī)定。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）《增值稅暫行條例》規(guī)定，自2009年1月1 日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1 月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的情形有：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。企業(yè)購入的專用設(shè)備用于這些項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在計(jì)算抵免的企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)以價(jià)稅合計(jì)金額作為投資額。
四、做好備案工作，注意辦稅程序。
按照總局及所在省份的國稅局、地稅局的備案規(guī)定，做好減免稅備案工作，減少不必要的損失。如河南省國稅局制訂了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案管理暫行辦法（試行）》規(guī)定，在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案資料包括：（1）《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案報(bào)告表》；內(nèi)容包括：納稅人基本情況、購置設(shè)備類型、數(shù)量、金額、符合目錄款項(xiàng)、購置款項(xiàng)來源、允許抵免金額、政策依據(jù)等；（2）購置專用設(shè)備清單，包括：設(shè)備名稱、固定資產(chǎn)編號(hào)、類型、用途、購置時(shí)間、數(shù)量、金額、運(yùn)輸安裝調(diào)試費(fèi)用額、款項(xiàng)來源、對照專用設(shè)備目錄中要求的關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)值；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。納稅人申請稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)按一事一備的原則進(jìn)行。
五、注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)提醒。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，納稅人由于自身原因未獲得抵扣，計(jì)算抵免的企業(yè)所得稅時(shí)，投資額也不應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的情形主要包括：屬于增值稅暫行條例列舉的不能抵扣的情形；取得發(fā)票不符合規(guī)定；超越抵扣規(guī)定的時(shí)限；抵扣手續(xù)不符合規(guī)定。取得發(fā)票不符合規(guī)定、超越抵扣規(guī)定的時(shí)限和抵扣手續(xù)不符合規(guī)定三種不能抵扣的情形，通常是該貨物進(jìn)項(xiàng)稅本來允許抵扣的，只是違反了相關(guān)規(guī)定，而不能抵扣。因此納稅人注意取得的符合抵扣條件的專用設(shè)備應(yīng)及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，以避免自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。