2010年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇
2010年以來，財政部、國家稅務(wù)總局按照新企業(yè)所得稅制度體系的總體要求，繼續(xù)出臺了大量與企業(yè)所得稅相關(guān)的配套政策文件，為新企業(yè)所得稅法及其實施條例的執(zhí)行提供了進一步的操作依據(jù)。筆者對2010年度陸續(xù)出臺的主要政策進行了梳理，以供納稅人2010年企業(yè)所得稅匯算清繳作參考。
一、稅收優(yōu)惠
1、汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。
《關(guān)于汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2010]3號）規(guī)定，從2009年1月1日至2013年12月31日，對四川、甘肅、陜西、重慶、云南、寧夏等6?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。
2、二項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策支持農(nóng)村金融業(yè)務(wù)
《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額；自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%比例減計收入。
風(fēng)險提示：享受主體和范圍必須符合文件規(guī)定解釋；財務(wù)核算要求對優(yōu)惠項目進行單獨核算；財稅[2004]35號和財稅[2004]177號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠不能與農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計收入優(yōu)惠疊加享受；享受財稅[2004]35號和財稅[2004]177號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的農(nóng)村信用社，必須優(yōu)惠結(jié)束，再可以享受農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計收入優(yōu)惠。
3、中國扶貧基金會小額信貸試點項目獲稅收優(yōu)惠
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國扶貧基金會小額信貸試點項目稅收政策的通知》（財稅[2010]35號）就中國扶貧基金會小額信貸試點項目有關(guān)稅收政策作出明確：中和農(nóng)信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，即自2009年1月1日至2013年12月31日，對上述單位的金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。
風(fēng)險提示：財務(wù)核算要求對優(yōu)惠項目進行單獨核算。
4、政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)
《關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)》（國稅函[2010]69號）規(guī)定，外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實施關(guān)停并清算，導(dǎo)致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，將補繳優(yōu)惠的稅款。
風(fēng)險提示：企業(yè)所得稅方面，如果關(guān)停并清算時，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款； 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免方面，如果外商投資企業(yè)關(guān)停并清算時，在在購置之日起五年內(nèi)，則應(yīng)補繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者再投資退稅方面，外商投資企業(yè)關(guān)停并清算時，再投資不滿五年的，外商投資企業(yè)的外國投資者應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
5、新辦的政府鼓勵的文化企業(yè)免征3年企業(yè)所得稅
《關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通》（國稅函[2010]86號）規(guī)定，對2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業(yè)， 自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日。
風(fēng)險提示：根據(jù)財稅[2005]2號文的規(guī)定，新辦文化企業(yè)，是指2004年1月1日以后登記注冊，從無到有設(shè)立的文化企業(yè)。原有文化企業(yè)分立、改組、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并、更名等形成的文化企業(yè)，都不能視為新辦文化企業(yè)。
6、增值稅轉(zhuǎn)型后如何確定享受抵免企業(yè)所得稅的投資額
《關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256號）規(guī)定了對增值稅轉(zhuǎn)型后，如何確定投資額的有關(guān)問題。
企業(yè)進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
風(fēng)險提示：國稅函[2010]256號文中對進項稅額的闡述為“允許抵扣”和“不允許抵扣”，從文件字面理解除了不允許抵扣的固定資產(chǎn)外，其余均視為“允許抵扣”，兩者不存在交集。意味著可享受抵免企業(yè)所得稅的投資額企業(yè)因自身原因，可允許抵扣的專用設(shè)備，未享受進項稅額抵扣，其進項稅額不允許再作為投資額抵免企業(yè)所得稅。
7、高新技術(shù)企業(yè)適用稅率及減半征稅的具體界定
《關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）進一步明確了高新技術(shù)企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題。
風(fēng)險提示：高新技術(shù)企業(yè)不能享受15%稅率的減半征稅；軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策；老高新企業(yè)未重新認定，不能享受優(yōu)惠政策。此外，國稅函[2010]157號還明確了四項減半征收所得項目如何適用稅率問題和居民企業(yè)總分機構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題值得納稅人注意。
8、融資性售后回租業(yè)務(wù)獲稅收扶持
《《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），明確了有關(guān)融資性售后回租業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策。
風(fēng)險提示：由于承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不符合收入確認條件，因此，不確認為銷售收入；出售方（承租方）仍按出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊，也就是折舊處理上同未發(fā)生過售后回租行為一樣，仍同自有資產(chǎn)一樣繼續(xù)計提折舊；對于融資租賃利息部分支出，作為財務(wù)費用予以扣除。
9、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策有變化
《關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）規(guī)定，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠為：第一、減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；第二、職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
風(fēng)險提示：該文與財稅[2009]63號文比較出現(xiàn)以下變化：示范城市有所增加，在財稅[2010]65號文在上述城市的基礎(chǔ)上添加了廈門；優(yōu)惠項目有所減少，取消了財稅[2009]63號文規(guī)定的對這些企業(yè)“離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅”的規(guī)定；認定要求有所降低。將技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的最低比例要求由原來規(guī)定的70%降低到50%；納稅人應(yīng)注意認定管理的調(diào)整事項。
二、扣除政策
1、確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格
《關(guān)于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅[2010]37號）明確， 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）精神，中國紅十字會總會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格。
2、電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除享受專項優(yōu)惠
《關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）規(guī)定，自2009年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過一年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。
風(fēng)險提示：由于總局未對單筆數(shù)額較小作出解釋，單筆數(shù)額較小如何把握，留給納稅人進一步想像或操作的空間；對2008年未稅前扣除的類似損失，無須按《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）追補確認損失，簡化稅務(wù)和財務(wù)處理。
3、明確股權(quán)投資損失可一次性扣除
《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號），對股權(quán)投資所發(fā)生的損失作出明確規(guī)范。企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。該規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。
風(fēng)險提示：實際工作中依然有不少稅務(wù)機關(guān)沿用老稅法的相關(guān)處理要求企業(yè)的股權(quán)損失限額扣除，產(chǎn)生不少稅企糾紛。本次公告明確了投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。
4、工會經(jīng)費稅前扣除憑證變更
《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定，對自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
風(fēng)險提示：自2010年7月1日期，企業(yè)發(fā)生的繳繳的職工工會經(jīng)費，要憑憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。不能再憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。
三、征收管理
1、出臺《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》和《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》
2010年2月20日、21日，國稅總局發(fā)布了國稅發(fā)[2010]18號和國稅發(fā)[2010]19號文件，出臺了《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》和《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》兩個文件。對在華設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收管理辦法進行了明確。包括對非居民企業(yè)的征稅方式、核定了不同行業(yè)的利潤率、混合業(yè)務(wù)征稅管理方法、境內(nèi)外勞務(wù)收入的征稅管理辦法、報送征收方式的程序等問題進行了明確。
風(fēng)險提示：納稅人應(yīng)加強轉(zhuǎn)讓定價管理，以符合功能與風(fēng)險相匹配的原則；將稅務(wù)機關(guān)采用的核定利潤率作了較大幅度的提高平均比以往提高了10%左右。利潤率的上升將會對非居民企業(yè)產(chǎn)生較大的影響；預(yù)示著稅務(wù)機關(guān)加大了對非居民企業(yè)稅收的管理力度，納稅人要注意準(zhǔn)備合理充分的文檔資料來支持其申報立場和資料，來避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
2、建筑企業(yè)所得稅的納稅方式有新規(guī)
2010年1月26日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）一文，按國稅發(fā)[2008]28號文精神，對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題做出了三項規(guī)定。2010年4月19日國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）文，對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進行了調(diào)整和補充。包括堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調(diào)整；對總機構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出明確；重新強調(diào)外出經(jīng)營活動稅收管理證明等內(nèi)容。
風(fēng)險提示：注意對征管方式作出的調(diào)整方式；重視外出經(jīng)營活動稅收管理證明作用；對建筑企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅將產(chǎn)生重要影響。
3、明確小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳方式
《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函[2010]185號）明確了2010年度小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題。符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。
風(fēng)險提示：首次預(yù)繳時，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關(guān)指標(biāo)符合有關(guān)規(guī)定，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案核實。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項優(yōu)惠；年終匯算清繳要重新核實當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)，如果企業(yè)2010當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合條件，對預(yù)繳時減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。
4、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法
2010年7月26日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號該辦法是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）等有關(guān)規(guī)定制定而成，對規(guī)范和加強企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，具有積極意義。
風(fēng)險提示：本辦法發(fā)布時企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）特殊稅務(wù)處理，企業(yè)沒有按照本辦法要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機關(guān)確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進行稅務(wù)處理的，可按本辦法處理。
四、其他重要政策
1、八大企業(yè)所得稅法若干稅收問題
《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）一文，明確了新法實施后企業(yè)所得稅若干稅收問題，主要包括以下內(nèi)容：跨期租金收入一次性取得，可遞延確認；2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認時間；計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除按份額享有的留存收益；權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認為股息、紅利收入；固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理明確；免稅收入所對應(yīng)的費用可稅前扣除；企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度；股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)問題。
2、稅法沒有明確規(guī)定遵循財會處理原則和九大企業(yè)所得稅納稅申報口徑問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號），明確稅法沒有明確規(guī)定遵循財會處理的實務(wù)指導(dǎo)思想，并對企業(yè)所得稅納稅申報口徑的若干問題進行明確。包括：六類企業(yè)按規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備如何填報；資產(chǎn)損失追補確認出現(xiàn)虧損如何填報；重申不征稅收入與對應(yīng)支出的填報；免稅收入存在“其他”項目；投資（轉(zhuǎn)讓）損失一次性扣除；稅收優(yōu)惠填報到底怎么回事；分支機構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補完的虧損如何填報；外購的資產(chǎn)視同銷售存在限制條件；核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人進入企業(yè)所得稅匯算清繳統(tǒng)計范圍。
3、再次強調(diào)開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時視為已經(jīng)完工
《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知》（國稅函[2010]201號）再次強調(diào)開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時視為已經(jīng)完工一問題。
風(fēng)險提示：房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)風(fēng)險管理，關(guān)注開發(fā)產(chǎn)品的完工條件，尤其是開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用這一條件，及時作出相應(yīng)正確稅務(wù)處理。
4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得須一次性計入應(yīng)納稅所得
2010年10月27日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第19號）一文，明確企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
風(fēng)險提示：新法實施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認納稅須糾正。19號文規(guī)定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅；新法實施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題（國稅函[2009]98號）早有規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。
5、查增應(yīng)納稅所得允許彌補以前年度虧損
《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）對稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損的稅務(wù)處理作為規(guī)定。
風(fēng)險提示：應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損后，仍然存在可彌補虧損，不存在補稅問題，但應(yīng)調(diào)減可彌補虧損額；應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損后，有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補繳企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰；20號公告對新法實施前發(fā)生相應(yīng)事項具有追溯效力，值得納稅人關(guān)注。
5、金融企業(yè)貸款利息收入稅務(wù)處理與財務(wù)處理趨同
《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號），對金融企業(yè)貸款利息收入確認問題進行了明確。
風(fēng)險提示：對于未逾期貸款的稅務(wù)處理，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；對于逾期貸款的稅務(wù)處理，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)；對已確認為利息收入的應(yīng)收利息的稅務(wù)處理，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；對已沖減利息收入應(yīng)收未收利息的稅務(wù)處理，應(yīng)在應(yīng)收未收利息以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。
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