解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第21號：加強(qiáng)三類納稅人稅務(wù)登記管理
為進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅務(wù)登記管理制度，規(guī)范稅務(wù)登記管理流程，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，近日國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號，以下簡稱21號文），21號文加強(qiáng)對無照戶納稅人、非正常戶以及外出經(jīng)營活動的納稅人的管理。
一、無照戶納稅人應(yīng)限期辦理臨時稅務(wù)登記
21號文規(guī)定，無照戶納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對無照戶納稅人核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本，并限量供應(yīng)發(fā)票。并對無照戶納稅人進(jìn)行解釋，無照戶納稅人是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)辦而未辦工商營業(yè)執(zhí)照，或不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照而需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立但未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的納稅人。
21號文規(guī)定，無照戶納稅人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；已領(lǐng)取臨時稅務(wù)登記證及副本的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)同時收回并做作廢處理。
而此前規(guī)定應(yīng)辦而未辦工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人不得辦理臨時稅務(wù)登記證，《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]37號）中第六條第三款規(guī)定對應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照臨時經(jīng)營的，不得辦理臨時稅務(wù)登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發(fā)票。
二、四項非正常戶管理機(jī)制，保障國家稅收利益
21號文對非正常戶建立四項管理機(jī)制，包括嚴(yán)格非正常戶認(rèn)定管理、開展非正常戶公告以及加強(qiáng)非正常戶異地協(xié)作管理。
21號文要求嚴(yán)格非正常戶管理，規(guī)定納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶。
21號文要求開展非正常戶公告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在非正常戶認(rèn)定的次月，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體上公告非正常戶。納稅人為企業(yè)或單位的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點；納稅人為個體工商戶的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點。
21號文要求實施非正常戶追蹤管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)及時處理，并督促其到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認(rèn)定為非正常戶超過兩年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件。
21號文要求加強(qiáng)非正常戶異地協(xié)作管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)非正常戶信息交換，形成對非正常戶管理的工作合力。對非正常戶納稅人的法定代表人或經(jīng)營者申報辦理新的稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本，限量供應(yīng)發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在異地為非正常戶的法定代表人或經(jīng)營者的，應(yīng)通知其回原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜后，方可申報轉(zhuǎn)辦正式的稅務(wù)登記。
上述措施對進(jìn)一步加快稅收執(zhí)法行為的法制化、規(guī)范化進(jìn)程，保障國家的稅收利益，都具有十分重要的意義。
三、規(guī)范《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的管理
21號文規(guī)范《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的管理主要有兩項內(nèi)容：開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的選擇；納稅人限期向外出經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，否則證明作廢。
?。ㄒ唬╅_具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的選擇
納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，按照外出經(jīng)營活動所應(yīng)繳納的貨物與勞務(wù)稅稅種向相應(yīng)的縣級以上（含本級）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。外出經(jīng)營活動應(yīng)繳納增值稅的，向國稅機(jī)關(guān)申請開具；外出經(jīng)營活動應(yīng)繳納營業(yè)稅的，向地稅機(jī)關(guān)申請開具；外出經(jīng)營活動為兼營行為的，可向國稅或地稅機(jī)關(guān)申請開具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕。
上述規(guī)定，意味申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇與納稅人外出經(jīng)營活動應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種有關(guān)，而不是納稅人本地的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)擔(dān)的稅種有關(guān)系。如納稅人本地經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而到外縣（市）臨時從事銷售貨物經(jīng)營活動，由于銷售貨物應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)向國稅機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。如納稅人本地從事銷售貨物經(jīng)營活動，而到外縣（市）臨時經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，由于經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向地稅機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。
另外，如果經(jīng)營活動為兼營行為的，納稅人可選擇向國稅或地稅機(jī)關(guān)申請開具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕。
（二）納稅人向外出經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記規(guī)定。
21號文規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)于外出經(jīng)營開始前，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向外出經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記；自《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》簽發(fā)之日起30日內(nèi)未辦理報驗登記的，所持證明作廢，納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申請開具。
因此，納稅人有外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時，除了及時辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，還應(yīng)及時到外出經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，否則超過期限所持證明會作廢。
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