解讀財(cái)稅[2010]4號(hào)：為農(nóng)戶提供貸款利息收入免稅
2010年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)）。該文件是為落實(shí)2010年中央一號(hào)文件、支持農(nóng)村金融發(fā)展、解決農(nóng)民貸款難問題而出臺(tái)的，明確規(guī)定了自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融企業(yè)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征營業(yè)稅，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按90%計(jì)入收入總額。金融機(jī)構(gòu)在享受相關(guān)優(yōu)惠政策時(shí)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，上報(bào)備案材料時(shí)須注意以下問題。
第一，注意財(cái)稅[2010]4號(hào)文件的適用范圍。該文件適用于農(nóng)戶小額貸款的利息收入。農(nóng)戶小額貸款是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有小額貸款。農(nóng)戶小額貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。
文件中所指農(nóng)戶，是指長期（1年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住1年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄建制村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生1年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，又可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
文件中所稱貸款的額度標(biāo)準(zhǔn)為小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。
第二，注意財(cái)稅[2010]4號(hào)文件執(zhí)行時(shí)間的規(guī)定。財(cái)稅[2010]4號(hào)文件明確規(guī)定，自2009年1月1日~2011年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；以上兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠均為3年期限。
第三，財(cái)稅[2010]4號(hào)文件中免稅收入的核算問題。財(cái)稅[2010]4號(hào)文件明確規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅收入與免稅收入必須分別核算，否則不能享受財(cái)稅[2010]4號(hào)文件所述的稅收優(yōu)惠。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用財(cái)稅[2010]4號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策。在減計(jì)收入的同時(shí)，相應(yīng)的成本費(fèi)用可以全額稅前扣除。
符合財(cái)稅[2010]4號(hào)文件規(guī)定的利息收入，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按收入的10%減計(jì)。該項(xiàng)減計(jì)收入在企業(yè)所得稅附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第六行“減計(jì)收入”欄填寫。該表匯總到附表3《納稅調(diào)整明細(xì)表》“減計(jì)收入”行的納稅調(diào)減項(xiàng)目中，直接抵減應(yīng)納稅所得額。
第四，注意財(cái)稅[2010]4號(hào)文件申請(qǐng)減免時(shí)的資料報(bào)送范圍。金融機(jī)構(gòu)在按財(cái)稅[2010]4號(hào)文件的規(guī)定申請(qǐng)減免稅時(shí)，必須如實(shí)向轄區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下真實(shí)的書面資料：
1.申請(qǐng)減免稅報(bào)告。其內(nèi)容包括減免稅的依據(jù)、范圍、起止日期、金額、企業(yè)基本情況等。
2.納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
3.工商執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件。
4.記載農(nóng)戶小額貸款利息收入的明細(xì)賬頁復(fù)印件。
5.足以證明貸款人符合財(cái)稅[2010]4號(hào)文件中所指農(nóng)戶的所有詳細(xì)資料的復(fù)印件。
6.根據(jù)具體情況稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
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