開辦費導致虧損如何作稅務處理
河南省某大型電力企業(yè)2008年開始籌建，當年發(fā)生費用1000萬元，由于稅務局的稅收征管系統(tǒng)CTAIS軟件核定了所得稅稅種，2008年企業(yè)進行了所得稅年度申報，年度申報為虧損1000萬元。2009年企業(yè)發(fā)生籌建期費用2000萬元，在2009年企業(yè)所得稅年度申報時又申報了當年虧損 2000萬元，累計虧損3000萬元。企業(yè)財務人員為此發(fā)了愁，并向稅務人員咨詢，大型電力企業(yè)籌建周期過長，正式開始生產(chǎn)經(jīng)營要到2011年，目前還沒有生產(chǎn)經(jīng)營，就有了這么大額的虧損，而即使開始生產(chǎn)經(jīng)營，初期幾年也還要有虧損，而虧損的彌補年限只有5年，如果過了5年，這些虧損額豈不是不能彌補，白白浪費了嗎？公司在籌建期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？
籌建期間不能計算為虧損年度
稅務人員告訴他，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說，開辦費在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除之期為開始經(jīng)營之后日的當年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。
另外，企業(yè)籌建期間不能計算為虧損年度。《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函〔2009〕98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該電力企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。
企業(yè)籌建期間也不用進行企業(yè)所得稅匯算清繳?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。而該電力企業(yè)在籌建期，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，當然也就不用匯算清繳。如果稅務機關(guān)由于在征管軟件中設(shè)定了企業(yè)所得稅稅種要求企業(yè)進行年度申報時，也不能申報只有費用發(fā)生的虧損報表。
籌建期廣告宣傳費可以向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5％。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15% 的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費應歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。
關(guān)于業(yè)務招待費，稅務人員提醒企業(yè)財務人員進行細分，并不一定發(fā)生了餐費等面向客戶的支出就是業(yè)務招待費，籌建期間要正確區(qū)分各項費用。如企業(yè)還沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)品還沒有形成，招待各地來的客商舉辦的本企業(yè)未來產(chǎn)品的介紹活動發(fā)生的費用，也可能是廣告費、業(yè)務宣傳費或會議費。業(yè)務招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”，所以一般情況下必須證明業(yè)務招待與經(jīng)營活動的直接相關(guān)性。
在實際操作中，企業(yè)的業(yè)務招待費與會議費、差旅費、廣告和業(yè)務宣傳費等，經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開會議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會議費等。又如，外購禮品用于贈送給客戶應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，則也可作為廣告費和業(yè)務宣傳費支出。為此，要求納稅人一定要準確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定，想當然地處理業(yè)務招待費，否則將會帶來不必要的稅收風險或稅收損失。
開辦費列支應把握適當范圍
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對開辦費的開支范圍尚無明確規(guī)定。結(jié)合相關(guān)財務規(guī)定，開辦費的具體開支范圍應主要有以下方面：一、籌建機構(gòu)的費用。1.籌建人員的工資、保險以及職工福利費等。2.籌建機構(gòu)的辦公費、差旅費（含市內(nèi)交通費）、印刷費、咨詢調(diào)查費、交際應酬費、通信費等。3.董事會費或者等同于董事會的機構(gòu)會議費用。二、企業(yè)登記的費用：主要包括工商等政府機關(guān)登記費、政府機關(guān)注冊的代理費、驗資費、審計費、稅務登記費、公證費、注冊資本印花稅等。三、人員培訓費。1.職工在籌建期間外出學習培訓的費用。2.專家進行技術(shù)指導和培訓的勞務費及相關(guān)費用。四、企業(yè)籌建期間發(fā)生的資產(chǎn)的折舊、攤銷、報廢和毀損等。五、注冊資本的費用。主要是指資金往來的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。以外幣匯入的注冊資本因投資合同中規(guī)定的記賬匯率和實際匯率不同產(chǎn)生的差額屬于資本公積，不屬于開辦費。六、開工典禮費。七、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議，合同被批準之前，合資、合作各方為進行可行性研究而共同發(fā)生的費用，可準予列為企業(yè)的籌建費。除中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)外的其他企業(yè)，經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用。
常見不得列入開辦費范圍的支出的有：一、購建機器設(shè)備、建筑設(shè)施、各項無形資產(chǎn)等資本性支出。二、根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應由投資者自行負擔的費用亦不準在開辦費中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項費用支出，應由支出各方自行負擔。三、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應由出資方自行負擔。四、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應由投資者負擔。
籌建期終止應以開始經(jīng)營為標志
關(guān)于籌建期的終止，目前主要有三種說法，分別是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日。筆者認為，結(jié)合不同的行業(yè)，有不同的特點，應當具體把握，如工業(yè)企業(yè)，由于需要建設(shè)廠房等基礎(chǔ)設(shè)施，所以生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)完畢，并且購進原材料進行生產(chǎn)之前的時間，都是籌建期間；商業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，裝修好商場、購進商品之前的時間，都是籌建期間；服務性質(zhì)的企業(yè)，由于沒有具體形式上的商品，開始經(jīng)營之前的時間，可以視為籌建期間。