取得配股分紅收入確認(rèn)注意新規(guī)定
近期，某上市公司公布了2010年度利潤(rùn)分配及轉(zhuǎn)增股本預(yù)案，決定以公司現(xiàn)有總股本 9340萬股為基數(shù)，用未分配利潤(rùn)向全體股東每10股送紅股5 股派送現(xiàn)金紅利2元。為此，一些投資者來電咨詢，對(duì)除現(xiàn)金股利外的股票股利如何進(jìn)行收入確認(rèn)，相關(guān)稅收問題如何處理?
一般而言，上市公司派發(fā)紅利有兩種形式，一種是最為常見的現(xiàn)金紅利；另一種為送紅股的形式分配紅利，即股票股利，但從稅收層面上而言，現(xiàn)金紅利的確認(rèn)自不待言，但對(duì)居民企業(yè)和個(gè)人投資者從上市公司取得股票股利，則應(yīng)區(qū)分新舊政策規(guī)定，正確進(jìn)行收入確認(rèn)。由于這種收入有可能符合相關(guān)減免稅的條件，因此股票股利收入確認(rèn)新舊差異應(yīng)引起企業(yè)、個(gè)人投資者與被投資上市公司的關(guān)注。
(一)對(duì)企業(yè)所得稅而言，股票股利按公允價(jià)值確認(rèn)收入。
關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》 (國(guó)稅函(2010) 79號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。但在收入的確認(rèn)形式上，此前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》 (國(guó)稅發(fā) (2000) 118號(hào))第一條第四款規(guī)定，企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。由于國(guó)稅發(fā)(2000) 18號(hào)文件已被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))全文廢止， 而新《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。股票股利是因權(quán)益性投資從被投資方取得的非貨幣形式的收入， 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條明確規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。因此，投資者取得的股票股利屬于非貨幣形式的收入， 應(yīng)按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條的規(guī)定，按照確認(rèn)股息、紅利收益時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格(公允價(jià)值)確認(rèn)收入額。同時(shí)，由于投資方已確認(rèn)為股息紅利所得，應(yīng)同時(shí)按公允價(jià)值增加此項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。假如上述利潤(rùn)分配方案經(jīng)股東大會(huì)于2011年6月25日審議通過并公告，公告當(dāng)日該上市公司股票收盤價(jià)為12元/ 股，每股面值1元。假如A居民企業(yè)持有該上市公司股票100 萬股，則應(yīng)確認(rèn)股利收入600 萬元(100÷10×5×12)，而不是50萬元(100÷10 ×5×1） ， 同時(shí)按公允價(jià)值600萬元增加此項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
這里需要說明的是如果上述紅利屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，并確定為免稅收入，則可從應(yīng)納稅所得額中扣除，同時(shí)該企業(yè)取得的免稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》 (國(guó)稅函(2010) 79 號(hào))規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即上述 600萬元股權(quán)投資成本可以在股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓時(shí)在稅前扣除。
(二)對(duì)個(gè)人所得稅而言，股票股利按票面和市價(jià)核定納稅。
關(guān)于個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的核定， 2008年2月18 日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》 (中華人民共和國(guó).國(guó)務(wù)院令第519號(hào))將原實(shí)施條例第十條修改為：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 而此前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)(1994) 89號(hào))第十一條規(guī)定，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)務(wù)院令第519號(hào)的法律級(jí)次無疑高于國(guó)稅發(fā)(1994) 89號(hào)文件，因而在政策適用上應(yīng)遵從新法的規(guī)定。
就本例而言，假如某居民個(gè)人投資者持有該上市公司股票10萬股，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股票股利計(jì)稅價(jià)格為10元/ 股，則該上市公司應(yīng)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》 (財(cái)稅(2005) 102號(hào))及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》 (財(cái)稅(2005) 107號(hào)) 規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅5萬元( 10÷l0×5×10×20%×50%) ，而不是0.5萬元(10÷10×5×20%×50%)。
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