雇主責任險如何作稅務處理
最近，有業(yè)內人士撰文認為，雇主責任險不能在企業(yè)所得稅前扣除。其理由是，該保險雖然不是直接支付給員工個人，但是該險種屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經營業(yè)務有關的工作而受意外，或與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘、死亡負責賠償?shù)囊环N保險，雇主責任險屬于企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除。對此觀點，筆者不敢茍同，現(xiàn)在此提出自己的觀點，與各位同行討論。
實踐中，的確有很多財務人員、稅務人員或稅務中介服務人員不能準確判定雇主責任險的性質，誤認為雇主責任險款項不得在企業(yè)所得稅前扣除。要正確處理這一問題，首先應明確稅法對不同類別的保險規(guī)定了不同的稅收待遇；其次應對雇主責任險作出準確的定位，正確劃分其所屬保險類別，明確該險種屬于人身保險還是財產保險，誰是被保險人及受益人。如此，雇主責任險能否在稅前扣除的問題即可迎刃而解。
稅法對保險費用扣除的有關規(guī)定
根據(jù)企業(yè)所得稅費用扣除相關性原則，企業(yè)為自己支付的財產保險費用準予扣除，而與企業(yè)經營收入無關的費用支出不得扣除。一般來說，企業(yè)如果為他人投保，即以他人為被保險人而支付的保險費用不得稅前扣除，但是企業(yè)為職工繳納的基本社會保險，以及為職工繳納的補充醫(yī)療保險（限額內）、補充養(yǎng)老保險（限額內）是和企業(yè)生產經營相關的，可以稅前扣除。
一、企業(yè)參加的財產險準予扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
企業(yè)參加的財產保險，是以企業(yè)財產及其有關利益為保險標的。企業(yè)參加財產保險的目的，是為了減少或者分散其財產可能存在的損失，近似于增加了企業(yè)可能的經濟利益，所以企業(yè)參加財產保險所發(fā)生的保險費支出，是與企業(yè)取得收入有關的支出，符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實性原則，應準予扣除。實踐中，保險只是針對可能存在的風險，而實際上，保險合同所約定的保險事由并不一定出現(xiàn)，即企業(yè)所投保的保險標的沒有產生任何損失，但是對企業(yè)來說，其保險費支出是不能收回的，屬于費用支出，應予以稅前扣除。
二、為職工繳納的基本社會保險費準予扣除。
《實施條例》第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
為了確保勞動者的基本生活保障，國家要求勞動者個人在繳納一定基本保障費、住房公積金的基礎上，企業(yè)也須相應地為其員工繳納基本保障費和住房公積金。企業(yè)的這部分費用支出的對象是本企業(yè)的員工，目的是保證員工更好地為企業(yè)服務，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，是企業(yè)取得收入的正常與必要的支出，在計算應納稅所得額時應該予以扣除，以鼓勵企業(yè)更好地完成所承擔的社會義務。
三、為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費在限額內扣除。
《實施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。另外，《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
四、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費原則上不得扣除。
《實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險所發(fā)生的保險費支出，限于以下兩種，才準予稅前扣除：一是企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。如煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費。二是國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。
正確界定雇主責任險的類別及被保險人
雇主責任險是指被保險人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險單所載明的與被保險人業(yè)務有關的工作而遭受意外或患與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病，所致傷、殘或死亡，被保險人根據(jù)《中華人民共和國勞動法》及勞動合同應承擔的醫(yī)藥費用及經濟賠償責任，包括應支出的訴訟費用，由保險人在規(guī)定的賠償限額內負責賠償?shù)囊环N保險。應當注意，此處的雇主是指用人單位（如企業(yè)），不要誤解為企業(yè)的投資者。
一、雇主責任險屬于財產保險。
我國《保險法》第十二條規(guī)定，財產保險是以財產及其有關利益為保險標的的保險；人身保險是以人的壽命和身體為保險標的的保險。《保險法》第六十五條規(guī)定，責任保險是指以被保險人對第三者依法應負的賠償責任為保險標的的保險。保險公司經營保險業(yè)務包括人身保險業(yè)務、財產保險業(yè)務和國務院保險監(jiān)督管理機構批準的與保險有關的其他業(yè)務?！侗ｋU法》第九十五條規(guī)定，保險公司的業(yè)務范圍：（二）財產保險業(yè)務，包括財產損失保險、責任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務。由此可見，雇主責任險是以用人單位（雇主）對勞動者（雇員）應負的賠償責任為保險標的的險種，是責任保險的一種，顯然應當屬于財產保險范疇，雇主責任險的保險標的不是人的壽命和身體，因而不屬于人身保險，并且該險種不具有投資功能。實踐中，雇主責任險是財產保險公司開辦的保險業(yè)務，壽險公司一般不開展此業(yè)務。
二、雇主責任險的被保險人及受益人是企業(yè)而不是職工或投資者。
企業(yè)購買的雇主責任險以本企業(yè)作為被保險人，是為自己投保，為本企業(yè)支付保險費用。當保單所載明事故發(fā)生后，保險公司代用人單位負擔了應支付給受害職工的賠償金，但不能就此認為職工就是被保險人或受益人，即使企業(yè)沒有辦理該項保險，職工也可根據(jù)勞動法或勞動合同的規(guī)定向企業(yè)索取賠償。作為用人單位的企業(yè)才是被保險人和受益人，雇主責任險將負擔職工經濟補償金的支出轉嫁給了保險公司，減少了企業(yè)自身的開支，降低了公司的經營風險。經濟補償由保險公司統(tǒng)一理賠，統(tǒng)一向合法權益受損的員工支付。企業(yè)支付雇主責任險保險費，是為自己支付保險費，并不是為投資者或企業(yè)職工支付保險費，不屬于《實施條例》第三十六條所規(guī)定的企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除的情形。
企業(yè)為自己辦理的雇主責任險可以稅前扣除
綜上所述，筆者認為雇主責任險屬于財產險范疇，企業(yè)為自己辦理的雇主責任險，以本企業(yè)作為被保險人，其支付的雇主責任險保險費用是與生產經營相關的費用，符合《實施條例》第四十六條之規(guī)定，企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。因此，企業(yè)為自己購買的雇主責任險，也應該準予稅前扣除。