維簡費和安全生產費用稅前扣除有新規(guī)
近日，國家稅務總局發(fā)布《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號），就頗有爭議的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題作出明確，對企業(yè)以前年度按國家有關部門規(guī)定計提的維簡費和安全生產費用稅前扣除予以認可，同時，對自2011年5月1日起計提的這兩項費用不再允許稅前扣除。
計提費用不得稅前扣除。公告規(guī)定，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除。屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。
例如，某企業(yè)2011年計提安全生產費用100萬元，企業(yè)賬務處理時，應借記“管理費用”100萬元，貸記“專項儲備”100萬元。其記入管理費用的100萬元抵消了企業(yè)利潤，不得在稅前扣除。因此，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，應調增應納稅所得額100萬元。假如該企業(yè)2011年實際發(fā)生安全生產費用支出20萬元，企業(yè)的賬務處理為借記“專項儲備”20萬元，貸記“銀行存款”等20萬元。此時實際發(fā)生的20萬元雖未計入相關成本費用，但仍可以在稅前扣除，年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可以調減應納稅所得額20萬元，則該項費用本年合計調增應納稅所得額80萬元。
發(fā)生費用沖減稅前計提余額的確定。公告實施前（2011年5月1日之前），企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，應用于抵扣以后年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按實際發(fā)生時扣除的規(guī)定執(zhí)行。
例如，某企業(yè)2010年計提的安全生產費用100萬元已經在稅前扣除，該年度實際發(fā)生費用20萬元已經沖減專項儲備，企業(yè)在賬務處理時，借記“專項儲備”20萬元，貸記“銀行存款”等20萬元。2010年末專項儲備結余80萬元，則企業(yè)2011年安全生產費用計提時全部不能在稅前扣除，實際發(fā)生的安全生產費用應繼續(xù)沖抵80萬元，直至全部抵消完畢后，其實際發(fā)生的費用才能在稅前扣除。
專項儲備資產折舊不得重復扣除。專項儲備資產折舊不得重復扣除分為以下兩種情形：一是企業(yè)原計提的并在稅前扣除的安全生產費用儲備，已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011年度應納稅所得額。假如上述企業(yè)2010年計提的安全生產費用100萬元已經在稅前扣除，該年度實際發(fā)生費用20萬元已經沖減專項儲備。同時，2010年企業(yè)購置安全生產設備固定資產60萬元，賬務處理為借記“固定資產”60萬元，貸記“銀行存款”60萬元。同時，借記“專項儲備”60萬元，貸記“累計折舊”60萬元。由于上述專項儲備金額100萬元已全部在稅前扣除，所以該儲備形成的固定資產折舊今后也不能在稅前扣除。
二是已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產折舊或攤銷年限，從公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。仍以上述企業(yè)為例，假如該企業(yè)2010年計提的安全生產費用100萬元已經稅前扣除，該年度實際發(fā)生費用20萬元已經沖減專項儲備，則專項儲備結余80萬元。同時，2010年購置安全生產設備固定資產金額是150萬元，會計處理為借記“固定資產”150萬元，貸記“銀行存款”150萬元。同時，借記“專項儲備”80萬元，貸記“累計折舊”80萬元。由于150萬元固定資產中有80萬元是專項儲備結余承擔，且這部分專項儲備金額已于計提時在稅前扣除，所以該項安全生產設備固定資產計稅基礎為70萬元，因此，這部分70萬元的折舊額可以按規(guī)定在稅前扣除。