金融企業(yè)債券投資業(yè)務(wù)如何繳納營業(yè)稅
近年來，債券投資業(yè)務(wù)已成為金融企業(yè)拓寬資金運(yùn)用渠道和改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的主要工具，債券投資收益也已成為金融企業(yè)收入的重要來源。由于我國目前的稅收政策法規(guī)對于債券投資業(yè)務(wù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定不盡明確，導(dǎo)致目前各地區(qū)之間，各金融企業(yè)之間對政策理解不一，執(zhí)行差異較大。因此，在對債券投資業(yè)務(wù)正確進(jìn)行財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，如何準(zhǔn)確計算繳納營業(yè)稅已越來越引人關(guān)注。
金融企業(yè)債券投資的收益主要來自債券的利息收入和債券增值收入。利息收入是金融企業(yè)購買債券后，按照債券發(fā)行時確定利息率從債券發(fā)行人那里取得的收入。增值收入是資本增值收入，是指市場利率下降時，債券價格上升，金融企業(yè)將在較低價格購買的債券在市場上出售，買價與賣價之間的差額即為債券增值收入。金融企業(yè)持有某一債券的收益為其持有期間內(nèi)分紅派息收入加上出售時的增值收入。
對于利息收入營業(yè)稅，要關(guān)注兩項(xiàng)政策。一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）。該政策第三款規(guī)定，金融保險業(yè)本稅目的征收范圍包括“金融”和“保險”業(yè)務(wù)，“金融”業(yè)務(wù)是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號，下稱9號文件），該政策第三章第五條規(guī)定，貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。
根據(jù)以上文件，只要是金融企業(yè)購進(jìn)的有價證券均屬于9號文件規(guī)定的貸款業(yè)務(wù)，購進(jìn)的債券取得的利息收入就應(yīng)繳納營業(yè)稅。其中，根據(jù)《國庫券條例》第十二條規(guī)定， 國庫券的利息收入享受免稅待遇，即國債利息收入免征營業(yè)稅。
對于債券買賣價差營業(yè)稅，要關(guān)注的政策很多。
《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。但是，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號，下稱16號文件）第三條第八款規(guī)定，金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。該條第九款規(guī)定，金融企業(yè)買賣金融商品，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。
通過以上規(guī)定，可以得出以下結(jié)論，金融企業(yè)股票、債券買賣業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額的計算公式應(yīng)為：金融企業(yè)股票、債券買賣業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額＝股票、債券的賣出價-（股票、債券的購入價-股票債券持有期間取得的股票、債券紅利收入）。
但是，16號文件第三條第八款所說“減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入”，指的是企業(yè)購入債券后持有期間取得的債券利息收入，還是企業(yè)在購入債券時，實(shí)際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息？我的理解應(yīng)該是后者。因?yàn)槟壳皞灰自谧C券交易所交易采用的是凈價交易、全價結(jié)算的方式，買價和賣價均不含利息，跟企業(yè)的會計核算一致。
綜上所述，金融機(jī)構(gòu)購進(jìn)債券產(chǎn)生的利息收入和債券交易產(chǎn)生的買賣價差收入，除國債利息收入享受免稅待遇可免征營業(yè)稅外，其他均屬營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，均應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。