銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)納稅有新規(guī)
按照《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。
而《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條則規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
但是，納稅人同時接受國稅機關(guān)和地稅機關(guān)管理，究竟由哪個機關(guān)先來核定呢？最近《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）對這個問題作出了明確規(guī)定。即從2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按照建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。同樣道理，建筑業(yè)主管國稅機關(guān)則根據(jù)貨物的銷售額計算征收增值稅。此前已征收增值稅或者營業(yè)稅的企業(yè)，不再作納稅調(diào)整。未征收增值稅或營業(yè)稅的企業(yè)，按此規(guī)定執(zhí)行。
例如，2011年5月，某建筑公司承建的一棟住宅樓竣工，交付給房產(chǎn)開發(fā)商使用?？偨Y(jié)算價為1100萬元，其中建筑勞務(wù)收入800萬元，自行加工并安裝的鋁合金門窗收入（含安裝費收入）300萬元。根據(jù)主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的該納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位證明，這家建筑公司應(yīng)向主管地稅機關(guān)繳納營業(yè)稅24萬元（800×3%），向主管國稅機關(guān)繳納增值稅8.74萬元［300÷（1＋3%）×3%］。