解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第38號(hào) ：關(guān)于部分液體乳增值稅適用稅率的公告
2011年7月6日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于部分液體乳增值稅適用稅率的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第38號(hào)），明確按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)－巴氏殺菌乳》（GB19645－2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（GB25190－2010）生產(chǎn)的滅菌乳按13%的稅率征收增值稅；按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—調(diào)制乳》（GB25191－2010）生產(chǎn)的調(diào)制乳按照17%稅率征收增值稅。為了便利操作與運(yùn)用，特對(duì)三類產(chǎn)品進(jìn)行具體解析如下：
一、三類乳類產(chǎn)品的理解與把握
1、巴氏殺菌乳又稱新鮮乳，它全部是以新鮮生牛乳為原料，經(jīng)過(guò)離心凈乳、標(biāo)準(zhǔn)化、均質(zhì)、殺菌和冷卻，以液體狀態(tài)灌裝，直接供給消費(fèi)者飲用的商品乳。
巴氏殺菌乳因脂肪含量不同，可分為全脂乳、低脂乳、脫脂乳和稀奶油；就風(fēng)味而言，有草莓、巧克力、果汁和調(diào)酸等風(fēng)味產(chǎn)品。一般分為：（1）全脂巴氏殺菌乳：以牛乳或羊乳為原料，經(jīng)巴氏殺菌制成的液體產(chǎn)品。（2）部分脫脂巴氏殺菌乳：以牛乳或羊乳為原料，脫去部分脂肪，經(jīng)巴氏殺菌制成的液體產(chǎn)品。（3）脫脂巴氏殺菌乳：以牛乳或羊乳為原料，脫去全部脂肪，經(jīng)巴氏殺菌制成的液體產(chǎn)品。
2、滅菌乳是對(duì)這一產(chǎn)品進(jìn)行足夠強(qiáng)度的熱處理，使產(chǎn)品中所有的微生物和耐熱酶類失去活性。滅菌乳具有優(yōu)異的保存質(zhì)量并可以在室溫下長(zhǎng)時(shí)間貯存。工藝流程：原料乳的驗(yàn)收→過(guò)濾或凈化→貯存→標(biāo)準(zhǔn)化→設(shè)備的處理→預(yù)熱均質(zhì)→滅菌→冷卻→灌裝→封口→裝箱→冷藏。
一般分類是：（1）超高溫滅菌乳是以生牛（羊）乳為原料，添加或不添加復(fù)原乳，在連續(xù)流動(dòng)的狀態(tài)下，加熱到至少132℃并保持很 短時(shí)間的滅菌，再經(jīng)無(wú)菌灌裝等工序制成的液體產(chǎn)品。（2）保持滅菌乳是以生牛（羊）乳為原料，添加或不添加復(fù)原乳，無(wú)論是否經(jīng)過(guò)預(yù)熱處理，在灌裝并密封之后經(jīng)滅菌等工序制成的液體產(chǎn)品。
3、調(diào)制乳是指以不低于80%的生牛（羊）乳或復(fù)原乳為主要原料，添加其他原料或食品添加劑或營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化劑，采用適當(dāng)?shù)臍⒕驕缇裙に囍瞥傻囊后w產(chǎn)品。生乳：應(yīng)符合GB19301的規(guī)定。其他原料：應(yīng)符合相應(yīng)的安全標(biāo)準(zhǔn)和/或有關(guān)規(guī)定。添加劑要求：食品添加劑和營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化劑質(zhì)量應(yīng)符合相應(yīng)的安全標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)規(guī)定。品添加劑和營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化劑的使用應(yīng)符合GB2760和GB14880的規(guī)定。全部用乳粉生產(chǎn)的調(diào)制乳應(yīng)在產(chǎn)品名稱緊鄰部位標(biāo)明“復(fù)原乳”或“復(fù)原奶”；在生牛（羊）乳中添加部分乳粉生產(chǎn)的調(diào)制乳應(yīng)在產(chǎn)品名稱緊鄰部位標(biāo)明“含××%復(fù)原乳”或“含××%復(fù)原奶”。
二、國(guó)標(biāo)要求
如何準(zhǔn)確把握產(chǎn)品的增值稅適用稅率是13%還是17%，需要對(duì)三類乳產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)?，F(xiàn)簡(jiǎn)要總結(jié)如下。
1、GB19645-2010食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)－巴氏殺菌乳，2010年12月1日實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，適用于全脂、脫脂和部分脫脂巴氏殺菌乳。標(biāo)準(zhǔn)代替GB19645－2005《巴氏殺菌、滅菌乳衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》以及GB5408.1－1999《巴氏殺菌乳》中的部分指標(biāo)，GB5408.1－1999《巴氏殺菌乳》中涉及到本標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)以本標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。
2、GB25190－2010食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)－滅菌乳2010年12月1日實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)適用于全脂、脫脂和部分脫脂滅菌乳。標(biāo)準(zhǔn)代替GB19645－2005《巴氏殺菌、滅菌乳衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》及GB5408.2－1999《滅菌乳》中的部分指標(biāo)，GB5408.2－1999《滅菌乳》中涉及到本標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)以本標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。
重點(diǎn)指出，超高溫滅菌奶是以牛乳或復(fù)原乳為原料，不添加或添加輔料，經(jīng)滅菌制成的產(chǎn)品。其產(chǎn)品一般分為滅菌純牛奶和調(diào)味滅菌奶兩種。滅菌純牛奶的脂肪含量全脂產(chǎn)品為≥3.1%、部分脫脂產(chǎn)品為1.0～2.0%、脫脂產(chǎn)品為≤0.5%；蛋白質(zhì)含量為≥2.9%；非脂乳固體為≥8.1%。調(diào)味滅菌奶的脂肪含量全脂產(chǎn)品為≥2.5%、部分脫脂產(chǎn)品為0.8～1.6%、脫脂產(chǎn)品為≤0.4%；蛋白質(zhì)含量為≥2.3%；非脂乳固體為≥6.5%。
3、GB25191－2010食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—調(diào)制乳，2010年12月1日實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)適用于全脂、脫脂和部分脫脂調(diào)制乳。標(biāo)準(zhǔn)代替GB19645－2005《巴氏殺菌、滅菌乳衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》以及GB5408.1－1999《巴氏殺菌乳》、GB5408.2－1999《滅菌乳》中的部分指標(biāo)，GB5408.1－1999《巴氏殺菌乳》、GB5408.2－1999《滅菌乳》中涉及到本標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)以本標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。
三、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，利于征納雙方的操作與運(yùn)用。此公告解決了長(zhǎng)期以來(lái)的液體乳產(chǎn)品增值稅適用稅率問(wèn)題。稅務(wù)人員或者納稅人準(zhǔn)確掌握了概念和標(biāo)準(zhǔn)，將對(duì)適用政策的能力大大增強(qiáng)。公告自公布之日起施行，即2011年7月6日起就按照此項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。