員工制家政服務(wù)收入免繳營業(yè)稅
近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2011〕51號），進一步細(xì)化了員工制家政服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
員工制家政服務(wù)收入免征營業(yè)稅
財稅〔2011〕51號文件第一條明確，自2011年10月1日~2014年9月30日，對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。
該文件要求，家政服務(wù)企業(yè)在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中必須包括家政服務(wù)內(nèi)容。家政服務(wù)企業(yè)通過聘請員工制家政服務(wù)員為社會提供家政服務(wù)。員工制家政服務(wù)是近年來在家政行業(yè)悄然興起的一種新的管理模式。目前，在大都市，員工制家政服務(wù)公司紛紛成立，走進居家服務(wù)。
所謂員工制家政服務(wù)公司，是作為中介公司的家政公司與家政服務(wù)員之間形成合約關(guān)系。雙方簽訂勞動合同，家政服務(wù)員是公司員工，外出服務(wù)代表公司。具體做法是，公司與求職者簽訂用工合同，吸納他們?yōu)楣締T工；公司與用戶簽訂勞務(wù)協(xié)議，負(fù)責(zé)提供家政服務(wù)。家政公司同時為家政服務(wù)員繳納社會保險，并負(fù)責(zé)對其進行崗位培訓(xùn)。家政服務(wù)員作為家政公司員工派遣到雇主家中服務(wù)，家政公司給家政服務(wù)員發(fā)工資、買保險、協(xié)調(diào)矛盾、解決實際服務(wù)工作中遇到的問題。員工制家政服務(wù)的優(yōu)勢就在于家政服務(wù)員外出工作代表公司，雇主使用放心，而且公司對員工進行崗前培訓(xùn)，員工制家政服務(wù)員的服務(wù)技能強、信譽好。員工在服務(wù)過程中遇到困難會得到公司的指導(dǎo)和幫助，與用戶產(chǎn)生糾紛由公司出面協(xié)調(diào)，一旦工作上出現(xiàn)意外給員工或雇主帶來損失，所投保險就能起到彌補損失的作用。因此，去年9月1日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究部署發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)的政策措施。其中就加大財稅等政策扶持力度方面，強調(diào)要將家庭服務(wù)業(yè)作為促進服務(wù)業(yè)發(fā)展專項資金的支持重點，并納入中央和地方社會事業(yè)、民生工程資金扶持范圍；對符合條件的家庭服務(wù)企業(yè)實行稅收優(yōu)惠的支持政策。
員工制家政服務(wù)必須同時符合3個條件
根據(jù)財稅〔2011〕51號文件的規(guī)定，通知所稱員工制家政服務(wù)員，是指同時符合下列3個條件的家政服務(wù)員：
1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作。
2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。
對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)政策規(guī)定的相應(yīng)的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會保險。
3.家政服務(wù)企業(yè)通過金融機構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
根據(jù)上述規(guī)定，員工制家政服務(wù)員必須依法與公司簽訂勞動合同，建立雇傭與被雇傭關(guān)系，并實際上崗工作。家政服務(wù)企業(yè)必須依法為員工制家政服務(wù)員足額繳納社會保險費，實際支付工資不低于企業(yè)所在地的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，而且必須通過金融機構(gòu)向其實際發(fā)放。因此，非公司員工從事的家政服務(wù)收入不能享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策，家政服務(wù)公司不為員工繳納社會保險費以及實際支付工資低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的，均不得享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。
免稅項目采用正列舉，強調(diào)核算
財稅〔2011〕51號文件第四條明確，通知所稱家政服務(wù)，是指嬰幼兒及小學(xué)生看護、老人和病人護理、孕婦和產(chǎn)婦護理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務(wù)）、家庭烹飪。物業(yè)服務(wù)、勞務(wù)介紹、婚介服務(wù)等不屬于文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠范圍。
對家政服務(wù)企業(yè)取得多業(yè)收入的，財稅〔2011〕51號文件第五條要求，家政服務(wù)企業(yè)應(yīng)將員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)收入按照《營業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定，與其他收入分別核算，未分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。因此，家政服務(wù)企業(yè)一定要按照上述列舉的免稅項目核算免稅收入，準(zhǔn)確計算營業(yè)稅征免稅額。
家政服務(wù)企業(yè)可享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠
家政服務(wù)企業(yè)中的絕大多數(shù)是小型微型企業(yè)，除享受營業(yè)稅免征優(yōu)惠外，還可按照小型微利企業(yè)適用20%稅率并減半征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，對家政服務(wù)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的為小型微利企業(yè)，可享受上述企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策至2015年底。
風(fēng)險提示
家政服務(wù)企業(yè)依法與員工制家政服務(wù)員簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，應(yīng)當(dāng)在合同簽訂后3個月內(nèi)到當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅主管稅務(wù)機關(guān)進行備案，經(jīng)過備案的企業(yè)方可申請通知規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅屬于備案類減免稅項目，符合條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)方可享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，否則不得享受稅收優(yōu)惠。
對家政服務(wù)企業(yè)弄虛作假騙取營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的資格，并且3年內(nèi)不得再次申請減免稅收優(yōu)惠。