解讀財(cái)稅[2011]70號(hào)：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理政策延續(xù)
2011年9月7日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局兩部委下發(fā)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱70號(hào)文），對(duì)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱87號(hào)文）中對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅規(guī)定在2010年12月31日到期后，如何處理進(jìn)行了明確。筆者對(duì)70號(hào)文作簡(jiǎn)要解讀，以供參考。
一、不征稅收入三條具體基本條件不變
70號(hào)文規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
?。ǘ┴?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
可見(jiàn)70號(hào)文相對(duì)87號(hào)文，上述三條條件基本未發(fā)生變化。但值得注意的是財(cái)稅70號(hào)文不再要求資金撥付文件中必須規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。實(shí)務(wù)中政府下發(fā)規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件時(shí)，往往還無(wú)法具體確定資金的詳細(xì)用途，往往只是規(guī)定一個(gè)大致的使用方向或者排除性條款，而原87號(hào)文規(guī)定必須在文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途和實(shí)際情況有所不適應(yīng)，70號(hào)文可能基于這一原因，不再限制資金撥付文件必須規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。
不過(guò)資金的專項(xiàng)用途通常已包含在第二個(gè)條件中了，但“財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”這個(gè)條件很難得到滿足。如果嚴(yán)格執(zhí)行上述條件，很少有專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合不征稅收入的定義。
二、其他關(guān)注點(diǎn)
?。ㄒ唬┡c財(cái)稅[2008]151號(hào)的關(guān)系
納稅人應(yīng)注意87號(hào)文是對(duì)《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）有關(guān)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金稅務(wù)處理進(jìn)一步細(xì)化，財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。而70號(hào)文作為87號(hào)文的延續(xù)文件，其政策精神是一致的。
不征稅收入條件之二對(duì)該資金的管理辦法或具體管理要求由縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門或其政府部門規(guī)定，但撥付文件中規(guī)定的“專項(xiàng)用途”，依據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文，必須是由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，地方政府規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金不能適用上述政策。
對(duì)不征稅財(cái)政性資金的支出，其所得稅處理原則與財(cái)稅[2008]151號(hào)文一樣，即根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?。ǘ├^續(xù)強(qiáng)調(diào)了對(duì)不征稅財(cái)政性資金的追蹤管理
70號(hào)文規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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70號(hào)文規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行，不同于97號(hào)文的三年定期執(zhí)行時(shí)效，這說(shuō)明專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理將常態(tài)化。有利于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的安定性。