營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高 享受優(yōu)惠需對(duì)號(hào)入座
近日，財(cái)政部出臺(tái)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào)），自2011年11月1日起，將營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000元～20000元；按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300元～500元。為此一些網(wǎng)站報(bào)道稱“無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，只要月?tīng)I(yíng)業(yè)額不足5000元，就免繳營(yíng)業(yè)稅?！边@種說(shuō)法是不嚴(yán)謹(jǐn)甚至錯(cuò)誤的，沒(méi)有正確理解上述政策的適用范圍。納稅人在營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)稅收政策適用上應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題。
首先，起征點(diǎn)優(yōu)惠僅適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。這里需要明確的是，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條明確規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！秱€(gè)體工商戶條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第596號(hào)）第二條規(guī)定，有經(jīng)營(yíng)能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。而其他個(gè)人包括中國(guó)公民和外籍個(gè)人。
一些納稅人提出，財(cái)政部令第65號(hào)明確其目的是支持小型和微型企業(yè)，而這里享受起征點(diǎn)優(yōu)惠的只能是個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，感覺(jué)有點(diǎn)“名不符實(shí)”，其實(shí)，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型3種類型。個(gè)體工商戶可參照本規(guī)定進(jìn)行劃型，這是說(shuō)，個(gè)體工商戶的從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，只要符合上述小型微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可劃型為小型和微型企業(yè)。
其次，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和私人合伙企業(yè)不享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和私人合伙企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人中的“單位”中的“企業(yè)”范疇，雖然《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，但這跟個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是否屬于“企業(yè)”的范圍沒(méi)有關(guān)系。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不能因?yàn)椴粚儆诓贿m用企業(yè)所得稅法的“企業(yè)”，就認(rèn)為也不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人中所稱的“企業(yè)”范疇，而應(yīng)屬于個(gè)人的范疇來(lái)享受起征點(diǎn)的優(yōu)惠，這種理解是錯(cuò)誤的。
再次，營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額及起征點(diǎn)的具體確定。
1.達(dá)到起征點(diǎn)的全額納稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。此條的規(guī)定，對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)后如何計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了明確，而一些納稅人所理解的，達(dá)到起征點(diǎn)征稅時(shí)將營(yíng)業(yè)額減除起征點(diǎn)計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅無(wú)疑也是錯(cuò)誤的。
2.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)以不同稅目營(yíng)業(yè)額“合計(jì)額”為依據(jù)。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。這里的“合計(jì)額”即指納稅人當(dāng)期所有營(yíng)業(yè)額包括納稅人兼有不同稅目的營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額和同一應(yīng)稅項(xiàng)目中的不同子稅目之和，而不能進(jìn)行分解計(jì)量，分別認(rèn)證。
最后一個(gè)問(wèn)題，“起征點(diǎn)”與“免征額”有著嚴(yán)格的區(qū)別。
一些納稅人在對(duì)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的政策適用上與個(gè)人所得稅免征額的政策適用存在概念上的不清認(rèn)識(shí)，所謂起征點(diǎn)又稱“征稅起點(diǎn)”，是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi)始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅。一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。而免征額又稱“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”，則是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。如《個(gè)人所得稅法》第六條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”，這里的“3500元/月”應(yīng)稱作“減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”，而不是“起征點(diǎn)”，此外《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條、二十六條還規(guī)定了，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金及個(gè)人對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分等，均可在稅前扣除，這里的扣除屬于法定扣除項(xiàng)目，不屬于免征額。起征點(diǎn)與免征額其相同之處在于當(dāng)征稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。不同之處在于當(dāng)征稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅。因而，起征點(diǎn)與免征額是不同的兩個(gè)概念，不能混淆。