解讀國家稅務(wù)總局公告2011年60號：增值稅即征即退優(yōu)惠管理措施調(diào)整
近期國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年公告第60號，以下簡稱“60號公告”），將原《關(guān)于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]432號），對增值稅即征即退實施先評估后退稅的管理措施改為先退稅后評估，此項政策于2011年12月1日起施行。筆者現(xiàn)就該政策發(fā)布后，稅務(wù)機關(guān)納稅評估的定位的變化、原政策執(zhí)行的問題以及新政策執(zhí)行的風(fēng)險作一解析。
納稅評估是世界各國在稅收管理工作上的一種通用做法，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行事中稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)的方式之一，稅務(wù)機關(guān)的納稅評估管理事項實質(zhì)上是一個納稅服務(wù)過程。
稅務(wù)機關(guān)通過信息化手段，設(shè)置能夠了解和掌握納稅人財務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況的納稅申報表，并結(jié)合審查賬簿報表，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量。納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。
我國的稅收納稅評估政策依據(jù)是根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法》（國稅發(fā)[2005]43號）的有關(guān)精神，其納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種，并將納稅評估工作定位為事后評估，納稅評估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項之后。
為了加強部分行業(yè)增值稅即征即退的管理，堵塞稅收漏洞，防范虛開增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，國家稅務(wù)總局于2009年在特定的環(huán)境下，出臺了“增值稅即征即退實施先評估后退稅”的政策，對增值稅即征即退企業(yè)實施先評估后退稅的管理措施，政策的核心是享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人在申請增值稅即征即退退稅時，要求稅務(wù)機關(guān)對其納稅人的“銷售額變動率”或“增值稅稅負率”異常的企業(yè)實施先評估再退稅政策。各地稅務(wù)機關(guān)為了便于實際操作，一般都會相應(yīng)地制定各地掌握的正常的“銷售額變動率”或“增值稅稅負率”標準值，對于超出標準值的企業(yè)采取先評估后退稅政策。
此政策執(zhí)行近兩年來，雖然對組織稅收起到了積極的作用，但在執(zhí)行中還是存在一些問題。比如增值稅先征后退相關(guān)政策中，在退稅上只有實體要求，并不涉及程序規(guī)定。而國稅函[2009]432號“銷售額變動率或者增值稅稅負率異常的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫停退稅審批”的規(guī)定，無疑將增值稅先征后退作為審批類減免處理，缺乏必要的法律依據(jù)和法律授權(quán)。此外，稅務(wù)機關(guān)計算設(shè)定的行業(yè)稅負等預(yù)警值，只是篩選納稅評估對象的參考指標，不能用作征稅的依據(jù)和標準。而國稅函[2009]432號則規(guī)定是以省級或計劃單列市國稅局確定的參考指標值為標準，這種對納稅人退稅申請進行事前管理監(jiān)控的做法，很可能會造成納稅人不能及時退稅的后果。
因此，筆者認為，正是基于上述考慮，國家稅務(wù)總局近期發(fā)布的60號公告，決定將增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施，由先評估后退稅改為先退稅后評估的政策，使得我國在增值稅管理上更加趨于規(guī)范，為提高納稅人資金使用效率，扶持企業(yè)發(fā)展，起到積極的作用。
60號公告中關(guān)于稅務(wù)機關(guān)對即征即退企業(yè)增值稅退稅的評估指標的相關(guān)規(guī)定，與此前下發(fā)的國稅函［2009］432號文件基本一致，只是調(diào)整了管理環(huán)節(jié)的規(guī)定，即將前置評估管理調(diào)整為后續(xù)評估管理。同時，60號公告要求各地可根據(jù)不同的即征即退項目設(shè)計、完善評估指標。因此，各地稅務(wù)機關(guān)在事后納稅評估環(huán)節(jié)，對于“銷售額變動率”或“增值稅稅負率”指標異常的企業(yè)，將會采取約談、舉證等方式進行核查，對其存在虛假行為造成的退稅，應(yīng)按稅收征收管理法的相關(guān)條款進行補稅和處罰。
總體而言，60號公告對納稅人而言應(yīng)該是一個利好，對于稅務(wù)機關(guān)而言，也是在稅收管理的真正歸位，也符合我國增值稅的立法方向。