解讀財稅[2011]118號：“三北”供熱企業(yè)繼續(xù)享優(yōu)惠
我國長期以來對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)給予相關(guān)優(yōu)惠政策，以確保廣大群眾冬季正常有序采暖，緩解供熱企業(yè)由于煤炭價格上漲帶來的生產(chǎn)經(jīng)營困難。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]11號）執(zhí)行到期后，兩部門最近再次聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]118號），明確“三北”地區(qū)供熱企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
文件適用地區(qū)和企業(yè)
與財稅[2009]11號文件一樣，財稅[2011]118號文件的適用地區(qū)是“三北”地區(qū)的17個省、直轄市和自治區(qū)；適用的供熱企業(yè)，不僅包括熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，也包括熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)，其中熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)和自供熱單位。
政策適用期
財稅[2009]11號文件規(guī)定，增值稅的免稅期間為2009年~2010年供暖期期間。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅免稅期間為2009年1月1日~2011年6月30日。財稅[2011]118號文件也針對不同稅種分別明確了免稅期間。其中，增值稅自2011年供暖期至2015年12月31日。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅自2011年7月1日~2015年12月31日。我國“三北”地區(qū)的供暖時間短則4個月，長則6個月，而且一般都跨年度。此前由于對供暖期的理解不同，所以對增值稅的免稅期結(jié)束時間也有不同的認(rèn)識。財稅[2011]118號文件對供暖期作了具體說明，指從當(dāng)年下半年供暖開始至次年上半年供暖結(jié)束的期間。與財稅[2009]11號文件相比，財稅[2011]118號文件免征期更長，同時對免征期的結(jié)束時間不再以供暖期為標(biāo)準(zhǔn)，而是規(guī)定了明確的日期，起始時間也與已到期的財稅[2009]11號文件規(guī)定的免稅期結(jié)束時間相銜接。
免稅稅種和具體的免稅辦法
財稅[2011]118號文件規(guī)定的免稅稅種包括增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，免征增值稅的采暖費(fèi)收入，是指供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的，也包括通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，規(guī)定應(yīng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定。供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，對既向居民供熱又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，規(guī)定按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例劃分征免稅界限。
其他需要注意的問題
1.免征增值稅的采暖費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定分別核算?！对鲋刀悤盒袟l例》第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。如對于安裝過水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費(fèi)的同時會加收過水熱費(fèi)用，而加收的過水熱費(fèi)用并不可以免征增值稅。因此，如果供熱企業(yè)對向居民收取的采暖費(fèi)和過水熱費(fèi)用不分別開具票據(jù)并分別核算，其向居民收取的采暖費(fèi)也將不能享受免稅政策，而需要納稅的過水熱費(fèi)用實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可免稅的采暖費(fèi)。
2.自產(chǎn)暖氣和外購暖氣用于職工福利，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得扣除，但原因不同。企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第五款“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)”，應(yīng)作視同銷售處理，但由于免稅，這部分采暖費(fèi)收入相應(yīng)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。外購暖氣向本企業(yè)職工供暖，則屬于《增值稅暫行條例》第十條中第一款的“用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物”，不作視同銷售處理，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中作抵扣處理。