18種情況下運輸發(fā)票不允許抵扣進項稅稅額
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號，以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）第十九條明確：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸結算費用結算單據(jù)。由此可見，運輸費用結算單據(jù)屬于增值稅扣稅憑證之一。從運輸方式上，運輸分為航空運輸、公路運輸、管道運輸、鐵路運輸、水上運輸?shù)取！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱《增值稅暫行條例》）第八條第二款第四項明確：納稅人購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。第九條同時規(guī)定：“納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！备鶕?jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)以及國務院稅務主管部門有關規(guī)定，對以下十八種情況支付的運輸費用，即便是取得了運輸費用結算單據(jù)，也不允許抵扣進項稅額。
1.購進不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的貨物的，與之相關的運輸費用不得抵扣進項稅額。《增值稅暫行條例》第十條第五款明確：對不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的購進貨物，其發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的購進貨物包括以下四種情況：一是用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物；二是非正常損失的購進貨物；三是非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物；四是國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。應當注意的是，增值稅一般納稅人購進的既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，其發(fā)生的運輸費用允許進項稅抵扣。
2.所銷售的貨物為免稅的，其運輸費用的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定：銷售免稅貨物的運輸費用的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
3. 偏高的運輸費用不予抵扣進項稅額?！秶叶悇湛偩帧搓P于加強增值稅征收管理若干問題〉的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定：納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經過審核不合理的，不予抵扣運輸費用。實際操作中，稅務部門一般對取得運輸發(fā)票的企業(yè)每輛車核定運輸收入最高限額，超過限額的收入即認為不合理。
4.運費支付的對象與提供運輸勞務單位不一致，不能抵扣進項稅額。《國家稅務總局〈關于加強增值稅征收管理若干問題〉的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第三款規(guī)定：“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”根據(jù)這一規(guī)定，直接付給中間商，由中間商再與供貨方結算，造成開票方與付款流向不一致，其進項稅額不能抵扣。但對一般納稅人購進或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許抵扣進項稅額。
5.貨運定額發(fā)票不予抵扣進項稅額?！秶叶悇湛偩帧搓P于貨物運輸業(yè)若干稅收問題〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）規(guī)定：準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
6.郵寄費不允許計算進項稅額抵扣?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈增值稅問題解答〈之一〉〉有通知》（國稅函[1995]288號）規(guī)定：增值稅一般納稅人采用郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費不允許計算進項稅額抵扣。但另據(jù)《國家稅務總局〈關于鐵路運費進項稅額抵扣有關問題〉的補充通知》（國稅函[2003]970號）規(guī)定，中國鐵路包裹快運公司為客戶提供運輸勞務，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。
7.裝卸費、保險費用等其他雜費不得抵扣進項稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十八條規(guī)定：允許抵扣的運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。也就是說，對運輸費用中同時支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得從銷項稅額中抵扣。并且《國家稅務總局〈關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題〉的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）明確規(guī)定：貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的全部不予抵扣。
國稅函[2005]332號文件規(guī)定，鐵路運輸發(fā)票自 2005年4月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準予抵扣。準予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進或銷售固定資產支付的運輸費用準予抵扣。
8.項目填列不符的發(fā)票。國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，購貨發(fā)票所列項目不符，不準予抵扣。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。
《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許抵扣進項稅額。一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額?！秶叶悇湛偩帧搓P于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關問題〉的通知》（國稅發(fā)明電[2003]55號）規(guī)定“準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票的填寫，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。抵扣進項稅的運輸費用結算單據(jù)必須按欄目如實一次性填開，一項運輸業(yè)務無法明確單位運價和運輸里程時，除”運價“和”里程“兩項內容外，其余各欄次項目必須填寫齊全、規(guī)范、完整，運輸費用和其他費用必須分別注明。
如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內容不全的，該張運輸發(fā)票不得計算抵扣進項稅額。自開票納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實填開貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。自開票的，應在運費發(fā)票下方正中央加蓋有開票人識別號、主管地稅局名稱和代碼等內容的“開票人專用章”和財務專用章。
9.貨運代理發(fā)票。民用航空運費發(fā)票對于增值稅一般納稅人在外購和銷售貨物（固定資產除外）中取得的民用航空貨票，根據(jù)國稅發(fā)[1995]192號文件的規(guī)定是準予抵扣的。財稅[2005]165號文件規(guī)定：一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。
對于民用航空貨票抵扣增值稅進項稅的問題并沒有非常詳細的規(guī)定。但是，一般納稅人只有取得民用航空公司開具額貨票才能抵扣增值稅進項稅。而在實際業(yè)務處理過程中，航空公司的貨運業(yè)務一般是外包給大型貨運代理公司運作的，即航空公司一般不直接面對市場承接航空運輸業(yè)務。因此，一般納稅人在通過航空運輸銷售或外購貨物時，是和運輸代理單位簽訂合同，取得的一般是貨運代理業(yè)發(fā)票。根據(jù)政策規(guī)定，貨運代理業(yè)發(fā)票是不能計算增值稅進項稅抵扣的。實務中，有部分納稅人將取得的這種貨運代理發(fā)票計算抵扣增值稅進項稅導致了稅務機關的處罰。
10.遠洋運輸發(fā)票和境外運輸發(fā)票不能抵扣。遠洋運輸發(fā)票屬于國際貨物運輸發(fā)票，根據(jù)財稅[2005]165號的規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。對于國際貨物運輸發(fā)票是不準抵扣增值稅進項稅的，即企業(yè)發(fā)生的中國境外的運輸費用是不能抵扣增值稅的。
對于增值稅一般納稅人在進口和出口貨物環(huán)節(jié)發(fā)生的境外運輸費用能否抵扣增值稅進項稅問題：根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的境外運輸費用是不能計算增值稅的進項稅的。
《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》財稅[2005]165號文第7條第三款規(guī)定：一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。財稅[2005]165號文不僅強調了國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票不得計算抵扣增值稅進項稅，而且規(guī)定國際貨物運輸發(fā)票也不得計算抵扣進項稅。實際就明確了增值稅一般納稅人發(fā)生的境外運輸費用是不能抵扣進項稅的。
11.稅務代開發(fā)票手續(xù)不全，不予抵扣進項稅額。納稅人可以申請稅務機關代開運輸發(fā)票，但稅務機關代開的發(fā)票未必就一定可以抵扣進項稅額。《國家稅務總局〈關于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關問題〉的通知》（國稅發(fā)明電[2003]55號）規(guī)定：地稅局代開貨運發(fā)票時，應加蓋代開票地稅局發(fā)票專用章，專用章有代開票地稅局名稱和地稅局代碼，否則不予抵扣增值稅。
12.超過規(guī)定期限未申報不得抵扣。《國家稅務總局〈關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題〉的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定：增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日180天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣。一般來說，抵扣憑證應當自開票之日起180天內向主管國稅局申報抵扣。超過時限的不允許抵扣。
13.納稅人同時購入允許抵扣的貨物和不允許抵扣的貨物所發(fā)生的運費，如果能夠合理劃分，則運輸允許抵扣貨物部分的運費的進項稅額可以計算抵扣，如無法劃分，則不得計算進項稅額抵扣。
14.比對不符的運輸發(fā)票不得抵扣?！秶叶悇湛偩帧搓P于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理〉的公告》（國稅發(fā)[2003]120號）規(guī)定，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。
國稅函[2007]722號文件規(guī)定，屬于“認證不符”中“納稅人識別號認證不符（發(fā)票所列受票方納稅人識別號與申報認證企業(yè)的納稅人識別號不符）”、“發(fā)票代碼號碼認證不符（機打代碼或號碼與發(fā)票代碼或號碼不符）”的貨運發(fā)票，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。
“重復認證”、“密文有誤”和“認證不符（不包括發(fā)票代碼號碼認證不符和納稅人識別號認證不符）”的貨運發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，稅務機關應扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。屬于稽核發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)的貨運發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關規(guī)定進行核查和處理。
經稽查部門檢查或管理部門審核檢查確認屬于稅務機關操作問題以及技術性問題造成的，允許作為增值稅進項稅額抵扣憑證；不屬于稅務機關操作問題以及技術性問題造成的，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。
15.其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票不得抵扣?！秶叶悇湛偩帧搓P于貨物運輸業(yè)若干稅收問題〉的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定：運輸單位提供運輸勞務自行開具的運輸發(fā)票，運輸單位主管地方稅務局及省級地方稅務局委托的代開發(fā)票中介機構為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票準予抵扣。除此以外的其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣。
16.未按規(guī)定逐票填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的不得抵扣?！秶叶悇湛偩帧搓P于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理〉的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）中附件2《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》第四條規(guī)定：納稅人取得所有需計算抵扣增值稅進項稅額的運輸發(fā)票，應根據(jù)相關運輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時，除按現(xiàn)行規(guī)定申報報表資料外，增加報關《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。納稅除報送清單紙質資料外，還需同時報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質資料及電子信息的，其運輸發(fā)票進項稅額不得抵扣。
17.抵扣聯(lián)加蓋印章的發(fā)票不得抵扣。國稅發(fā)[2006]67號文件規(guī)定，開具《貨運發(fā)票》時應在發(fā)票聯(lián)左下角加蓋財務印章或發(fā)票專用章或代開發(fā)票專用章；抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。
18.國際貨物運輸代理發(fā)票不得抵扣。國稅函發(fā)[2005]54號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣增值稅。