取得虛開(kāi)增值稅 專用發(fā)票如何處理
在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中，部分納稅人由于法律意識(shí)淡薄以及發(fā)票專業(yè)知識(shí)匱乏，可能會(huì)有意或者無(wú)意地取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。本文將對(duì)納稅人取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。
從取得發(fā)票方的主觀態(tài)度來(lái)看，存在惡意取得和善意取得兩種情況。按照稅法規(guī)定，應(yīng)分別對(duì)其進(jìn)行處理：
（一）惡意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。
納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出于少納稅款的目的，往往故意作大進(jìn)項(xiàng)稅額，而取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票是常用的方式之一。
惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）的規(guī)定，除依照《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額5倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
（二）善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于非主觀原因，有時(shí)會(huì)取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。對(duì)于這種情況，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）明確，善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，必須同時(shí)滿足以下條件：
（1）購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符。
（2）沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。
同時(shí)，稅法規(guī)定了相關(guān)補(bǔ)救措施，即納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。但國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)文件對(duì)于納稅人善意取得的虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的滯納金如何處理沒(méi)有明確，為此，國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)）進(jìn)行了明確，即納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。