安置殘疾人就業(yè)稅收有優(yōu)惠
某皮革手套廠有生產(chǎn)工人150人，其中殘疾職工20人，2011年12月實(shí)現(xiàn)銷售收入160萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅4.6萬元，省政府核定的最低月工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月720元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，該企業(yè)可否享受安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？目前國家出臺(tái)的與安置殘疾人就業(yè)有關(guān)的稅收政策都有哪些？
安置殘疾人就業(yè)的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定，安置殘疾人的單位，實(shí)行按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或者是減征營業(yè)稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。安置殘疾人就業(yè)的單位同時(shí)符合以下條件，并且必須經(jīng)過有關(guān)部門依法認(rèn)定為福利企業(yè)后，方可申請享受增值稅或營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策：1.依法與安置的每位殘疾人簽訂1年（含）以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。2.月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含）。3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。4.通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)按月退還增值稅
財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已繳納的增值稅額不足退還的，可在納稅年度內(nèi)以前月份已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。以該手套廠為例，若按最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍計(jì)算，則每人每月應(yīng)退還增值稅4320元（720×6），若按最高工資標(biāo)準(zhǔn)每人每年不超過35000元計(jì)算，則每人每月應(yīng)退還增值稅2916.67元（35000÷12）。則2011年12月該企業(yè)可即征即退增值稅58333.4元（2916.67×20），應(yīng)繳納增值稅是-12333.4元（46000-58333.4）。即這部分不足退還的增值稅，可在以前月份已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，也可在以后月份應(yīng)納增值稅中退還。
享受營業(yè)稅優(yōu)惠的企業(yè)按月減征營業(yè)稅
財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已繳的營業(yè)稅中退還。營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。
需要注意，同一單位既是增值稅納稅人又是營業(yè)稅納稅人的，不能同時(shí)享受增值稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，只能由單位自行選擇享受其中一種，并且一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。另外，單位既有可以享受稅收優(yōu)惠政策的銷售收入或營業(yè)收入，也有不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入的，應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核算的，不能享受增值稅或營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。如果企業(yè)當(dāng)期虧損，仍然可以享受加計(jì)扣除，作為允許稅前扣除的基數(shù)，在以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅申報(bào)表將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目。也就是說，無論企業(yè)是否有所得，加計(jì)扣除數(shù)額都可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)納稅所得額小于零的，在以后年度依法彌補(bǔ)。例如，A企業(yè)是一家金屬門窗加工企業(yè)，有殘疾職工36人，該企業(yè)2010年累計(jì)支付殘疾職工工資38萬元，則企業(yè)不僅可以在預(yù)繳2010年企業(yè)所得稅時(shí)，稅前據(jù)實(shí)扣除殘疾職工工資38萬元，而且在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，還可再計(jì)算加計(jì)扣除38萬元。
安置殘疾人就業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠
《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）規(guī)定，自2010年12月21日起，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含），且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。