高新企業(yè)所得稅匯繳不可忽視稅收優(yōu)惠
國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予了一系列稅收優(yōu)惠，數(shù)量大，范圍廣，內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜。因此，準(zhǔn)確執(zhí)行這些稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于提高高新技術(shù)企業(yè)所得稅匯算清繳水平非常關(guān)鍵。
第一，在高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期內(nèi)稅收優(yōu)惠是否有效。國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。按規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)。那么，在高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期內(nèi)稅收優(yōu)惠是否有效呢？比如，某企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書顯示的發(fā)證時(shí)間為2008年12月16日，資格有效期為自頒發(fā)證書之日起的3年，即2008年12月16日～2011年12月15日。而稅收優(yōu)惠資格有效期為自認(rèn)定當(dāng)年起的3年，即2008年1月1日～2010年12月31日。因此，在復(fù)審期間，企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期實(shí)際上已過期。但根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間預(yù)繳問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第4號(hào)公告），企業(yè)在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，當(dāng)年企業(yè)所得稅仍暫按15%稅率預(yù)繳。
第二，勞務(wù)派遣人員是否計(jì)入職工總?cè)藬?shù)。在享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠中，其中一項(xiàng)條件是大專以上科技人員人數(shù)占總職工人數(shù)的30%。企業(yè)遇到常見問題是，職工總數(shù)是否包含勞務(wù)派遣人員？《勞動(dòng)合同法》第六十六條規(guī)定：勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。所謂輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性，指正式員工臨時(shí)離開無法工作時(shí)，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時(shí)替代；臨時(shí)性，即勞務(wù)派遣期不得超過6個(gè)月。因此，一般情況下勞務(wù)派遣人員不計(jì)入職工總數(shù)。但若形式上是勞務(wù)派遣人員，實(shí)質(zhì)上是職工，則應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)。
第三，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑問題。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。有研發(fā)項(xiàng)目是高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的基礎(chǔ)，但在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠中，要正確區(qū)分高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算口徑與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑的差異所在，以免多計(jì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額。
這些差異包括4個(gè)方面。一是加計(jì)扣除中人員人工費(fèi)用只包括研發(fā)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，而高新認(rèn)定除上述內(nèi)容外，還將企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、公積金補(bǔ)助費(fèi)、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出也列入研發(fā)費(fèi)中。二是加計(jì)扣除中的直接投入包括材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用以及專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，而高新認(rèn)定中除上述內(nèi)容外，還包括試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)、用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)等。三是加計(jì)扣除中的折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用只包括專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，而高新認(rèn)定中還包括研發(fā)在用建筑物的折舊以及研發(fā)改建、修理中的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。四是高新認(rèn)定時(shí)對(duì)其他費(fèi)用項(xiàng)目采取了不完全列舉的方法，而加計(jì)扣除則采取正列舉的方法，所以加計(jì)扣除中未列舉的項(xiàng)目，都不允許計(jì)入加計(jì)扣除的范圍。
第四，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得限額內(nèi)免稅問題。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓年所得在500萬元以下的，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。需要提醒的是，新所得稅法取消了原所得稅法對(duì)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入免征所得稅的規(guī)定。
企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的只是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其有別于技術(shù)開發(fā)收入，二者性質(zhì)不同。根據(jù)技術(shù)合同法規(guī)定，技術(shù)合同分為幾類性質(zhì)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。對(duì)于企業(yè)，企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須到省科技局或商務(wù)部門進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定的，省科技局或商務(wù)部門會(huì)對(duì)合同的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，并出具認(rèn)定證明。所以在簽訂合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同，采用不同的模板合同進(jìn)行認(rèn)定。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅務(wù)人員除根據(jù)技術(shù)認(rèn)定證明認(rèn)定交易合同是否技術(shù)轉(zhuǎn)讓外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)定。