非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)要繳所得稅
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的所得，需要按照我國稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。來源于中國境內(nèi)所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。其中的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得在境內(nèi)、境外劃分上規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。因此，非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)被投資企業(yè)的股權(quán)所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
轉(zhuǎn)讓所得適用10%的稅率
企業(yè)所得稅法第四條第二項(xiàng)規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得（來源于中國境內(nèi)的所得），適用稅率為20%。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的企業(yè)所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
比如，國內(nèi)某外商獨(dú)資企業(yè)股東由香港一家公司投資1000萬元設(shè)立，該香港公司2011年將該外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入2800萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為1800萬元，該項(xiàng)所得需要在我國按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅180萬元。
轉(zhuǎn)讓股權(quán)不得扣除稅后留存收益
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
如上例，國內(nèi)某外商獨(dú)資企業(yè)由香港一家公司投資1000萬元設(shè)立。該香港公司2011年將該外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入2800萬元。至轉(zhuǎn)讓時(shí)，該外資企業(yè)有盈余公積未分配利潤等留存收益1500萬元。計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為2800萬元，股權(quán)成本為1000萬元，轉(zhuǎn)讓所得為1800萬元，該項(xiàng)所得需要在我國繳納企業(yè)所得稅180萬元。在這1800萬元的所得中，留存收益1500萬元不能視為股息、紅利所得，不能按5%的稅率（內(nèi)地與香港稅收協(xié)定稅率）計(jì)算企業(yè)所得稅，另300萬元應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按10%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。
按購買股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得
國稅函〔2009〕698號文件第四條規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)。多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。
比如，國內(nèi)某外商獨(dú)資企業(yè)為美國一家公司投資100萬美元約合人民幣800萬元設(shè)立。2012年1月1日，該美國公司將該外資企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入人民幣800萬元（當(dāng)日美元與人民幣匯率為1∶6.4）。計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收入為125萬美元（800/6.4），成本為100萬美元，轉(zhuǎn)讓所得為25萬美元，約合人民幣160萬元（25×6.4），則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為16萬元。
非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)也要納稅
上例中，如果該美國公司不直接投資中國的外資企業(yè)，而是通過先在香港（或其他國家、地區(qū)）設(shè)立一家控股公司A，再以A公司名義投資我國境內(nèi)外資企業(yè)B，則美國公司實(shí)際通過A公司間接控制B。如果美國公司轉(zhuǎn)讓A企業(yè)的股權(quán)，則屬于間接轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)。
對于這種間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，國稅函〔2009〕698號文件第六條規(guī)定，境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，判定實(shí)際是美國公司轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)企業(yè)B公司股權(quán)，應(yīng)按我國的稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。