非居民個(gè)人境外轉(zhuǎn)讓股權(quán)，補(bǔ)繳個(gè)稅超千萬(wàn)元
當(dāng)前，香港、新加坡、開(kāi)曼群島等避稅地非居民個(gè)人間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情形越來(lái)越多，涉及金額越來(lái)越大，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施跨境稅源管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。2011年5月，全國(guó)首例非居民個(gè)人間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的案例的成功結(jié)案，是對(duì)非居民個(gè)人在境外直接轉(zhuǎn)讓母公司股權(quán)并間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)子公司股權(quán)征稅個(gè)案的重大突破。
2009年11月，稅務(wù)人員調(diào)取了境外A公司當(dāng)年及上年同期納稅數(shù)據(jù)開(kāi)展稅收分析工作。在比較分析該公司個(gè)稅繳稅情況時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)A公司繳稅記錄異常：2008年每月都有申報(bào)繳納個(gè)稅的記錄，但2009年的個(gè)稅卻均是零申報(bào)。當(dāng)稅務(wù)人員找到該公司原來(lái)的財(cái)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)相關(guān)情況時(shí)，回復(fù)竟然是“這個(gè)公司沒(méi)有工作人員”。
一家注冊(cè)資本達(dá)6000萬(wàn)元的境外獨(dú)資企業(yè)竟然沒(méi)有工作人員，顯然不符合常理。稅務(wù)人員隨即展開(kāi)了調(diào)查。
稅務(wù)人員經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司的母公司股權(quán)發(fā)生了變更，公司業(yè)務(wù)聘請(qǐng)一家管理公司B公司代為打理。原公司人員部分被解雇，部分轉(zhuǎn)移，原公司的財(cái)務(wù)人員成為B公司的職員。再三追問(wèn)之下，稅務(wù)人員得知，A公司作為業(yè)主，B公司作為顧問(wèn)，雙方簽訂了一份關(guān)于A公司的管理咨詢(xún)協(xié)議。從A公司的現(xiàn)狀來(lái)看，確實(shí)只有注冊(cè)的一個(gè)法定代表人，已無(wú)其他工作人員。根據(jù)B公司財(cái)務(wù)人員提供的成本及經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬冊(cè)，證實(shí)A公司的確沒(méi)有工資支出記錄。稅務(wù)人員認(rèn)為，對(duì)于A公司的個(gè)稅問(wèn)題只能暫時(shí)畫(huà)上句號(hào)，但A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的問(wèn)題卻值得進(jìn)一步追蹤。
A公司稅務(wù)登記方面的資料顯示，A公司的股東為境外的C公司，屬于非居民企業(yè)。這類(lèi)型公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為正是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕698號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)698號(hào)文件）要求規(guī)范的行為。于是，稅務(wù)人員把該文件傳真給B公司，要求協(xié)助提供有關(guān)境外C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資料。可是左等右等不見(jiàn)回音。幾經(jīng)催促，B公司的回答是：“我們只代理A公司業(yè)務(wù)，境外C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓在境外交易，與我們無(wú)關(guān)，我們不負(fù)有提供資料的義務(wù)?！?/span>
的確，這是一宗完全發(fā)生在境外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)案，境外公司將自己投資控股的境內(nèi)公司一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)@種交易方式使現(xiàn)有的征管方式陷入困境：一是A公司沒(méi)有發(fā)生股東變更的信息，當(dāng)然無(wú)需提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料；二是代管公司又不負(fù)有提供資料的義務(wù)；三是C公司在境外，我國(guó)沒(méi)有管轄權(quán)。
稅務(wù)人員認(rèn)為，既然A公司已無(wú)工作人員，財(cái)務(wù)制度就不復(fù)存在，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員對(duì)A公司停供發(fā)票，促使他們提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資料。但是，A公司采用法人授權(quán)代管公司的方式，化解了稅務(wù)機(jī)關(guān)停供票給自己帶來(lái)的危機(jī)。追索資料的希望再次受挫。然而，稅務(wù)人員通過(guò)仔細(xì)查看A、B公司所簽訂的協(xié)議書(shū)，發(fā)現(xiàn)這是一份管理咨詢(xún)協(xié)議，而不是委托管理協(xié)議，也就是說(shuō)，B公司對(duì)A公司無(wú)代理行為。
稅務(wù)人員再次采用停供發(fā)票手段，沒(méi)想到A公司的法定代表人親自上門(mén)來(lái)購(gòu)票。在稅務(wù)人員的再三宣傳下，該法定代表人口頭答應(yīng)盡快提供資料，但就是不見(jiàn)下文。不久后，A公司急需辦理一份關(guān)于該公司幾年來(lái)無(wú)稅務(wù)違章的證明。為盡快得到“無(wú)稅務(wù)違章”的證明，A公司很無(wú)奈地提供了境外C公司股權(quán)買(mǎi)賣(mài)的資料。從這些資料中稅務(wù)人員了解到，境外C公司是香港個(gè)人（以下稱(chēng)為黃某）以1萬(wàn)港元注冊(cè)的，黃某與境外D公司簽訂買(mǎi)賣(mài)境外C公司股權(quán)以及控股的境內(nèi)A公司股權(quán)的協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金額相當(dāng)于2.2億元人民幣。
但是，新的問(wèn)題出現(xiàn)了。698號(hào)文件針對(duì)的主體是非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，而境外C公司是非居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓行為。698號(hào)文件并不適用于非居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓行為。對(duì)于非居民個(gè)人在境外完成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是首次發(fā)現(xiàn)，到底要不要征稅？征什么稅？適用什么法律、法規(guī)？
經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)來(lái)《關(guān)于非居民個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2011〕14號(hào)），該函中規(guī)定：“C公司控股方為香港居民個(gè)人，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》一般反避稅的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，該案件股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓標(biāo)的包括C公司和A公司的資產(chǎn)，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中涉及轉(zhuǎn)讓A公司部分的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行征稅?！?011年5月19日，這筆非居民個(gè)人間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)所得所包含的1368萬(wàn)元個(gè)人所得稅稅款終于解繳入庫(kù)。