企業(yè)所得稅匯算清繳要認(rèn)真核查“三筆賬”
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束。結(jié)合多年來的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，無論稅務(wù)機(jī)關(guān)還是企業(yè)，在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，必須認(rèn)真核查固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和往來賬戶應(yīng)收應(yīng)付款“三筆賬”。
第一筆，固定資產(chǎn)折舊。某旅游公司原有旅游車30臺(tái)，每臺(tái)車33萬元，總金額990萬元。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的最低年限不得低于4年。在不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，該旅游公司每年稅前可扣除折舊為247.5萬元。在2009年底，該公司將12臺(tái)已提足折舊的旅游車出售，但2010年計(jì)提折舊時(shí)，財(cái)務(wù)部門仍然按30臺(tái)車計(jì)算，并且未作納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六十條第（四）款規(guī)定，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，計(jì)算折舊的最低年限為4年。稅務(wù)檢查人員通過審核固定資產(chǎn)明細(xì)卡，與現(xiàn)有資產(chǎn)一項(xiàng)一項(xiàng)實(shí)物核對(duì)，發(fā)現(xiàn)這12臺(tái)車已經(jīng)作價(jià)處理，不存在了，但還在繼續(xù)計(jì)提折舊，于是將多提的99萬元折舊作返回利潤處理，追繳企業(yè)所得稅24.75萬元，按當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況給予企業(yè)0.5倍罰款的處罰。
從上述案例可以看出，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該認(rèn)真審核其明細(xì)卡，當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生變化時(shí)，看看是否賬賬相符、賬實(shí)相符，被處理的資產(chǎn)是否按稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出正確的賬務(wù)處理，以避免發(fā)生偷逃企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。
第二筆，無形資產(chǎn)攤銷。某螢石礦開采有限責(zé)任公司在2009年底以280萬元有償取得螢石礦開采權(quán)，開采時(shí)限為28年。在2009年度年終決算時(shí)，將其一次性攤銷進(jìn)入費(fèi)用。但根據(jù)企業(yè)所得稅法第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。為此，檢查人員認(rèn)為，這項(xiàng)無形資產(chǎn)就算不按28年分期攤銷，也至少應(yīng)分10年作分期攤銷。于是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以10年計(jì)算攤銷，將這項(xiàng)無形資產(chǎn)多攤的252萬元返回利潤，計(jì)算補(bǔ)征企業(yè)所得稅為63萬元。
對(duì)上述處理意見，企業(yè)提出了不同看法，認(rèn)為企業(yè)能夠存在多久尚無定數(shù)，作10年分期攤銷時(shí)間太長，所以將這項(xiàng)無形資產(chǎn)一次性攤銷處理了，這后9年所繳的企業(yè)所得稅也并不會(huì)少，只存在繳納企業(yè)所得稅時(shí)間差的情況。檢查人員解釋說，從10年來看，企業(yè)所得稅確實(shí)不會(huì)少繳，但是國家制定政策，是從宏觀的角度考慮的，為保證財(cái)政收入的穩(wěn)步增長，企業(yè)所得稅稅基應(yīng)具備長期性、穩(wěn)定性、連續(xù)性。為避免企業(yè)所得稅的增長失去平衡，分期攤銷確實(shí)是很好的手段。從微觀的角度來看，一個(gè)企業(yè)對(duì)整體的影響微乎其微，但是如果所有企業(yè)都這樣處理，那就是一筆很可觀的數(shù)目。因此，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，以確保財(cái)政收入的穩(wěn)步增長。通過互相溝通與交流，企業(yè)愉快地補(bǔ)繳了少繳的企業(yè)所得稅。
第三筆，往來賬戶應(yīng)收應(yīng)付款。某有色礦業(yè)有限公司現(xiàn)有職工1800多名，下屬采礦工區(qū)8個(gè)，公司對(duì)所屬工區(qū)實(shí)行目標(biāo)管理，收入和財(cái)務(wù)均由公司統(tǒng)一核算，工區(qū)開采所用原材料須全部填制領(lǐng)料單從公司材料倉庫領(lǐng)取。為鼓勵(lì)下屬工區(qū)節(jié)約成本，其耗用材料標(biāo)準(zhǔn)由公司確定，通過往來賬（其他應(yīng)付款）結(jié)算，對(duì)節(jié)約部分按成本價(jià)計(jì)算，計(jì)提30%作為適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，超過最低耗用標(biāo)準(zhǔn)的由工區(qū)自行負(fù)責(zé)。經(jīng)過幾年的運(yùn)作，起到了不錯(cuò)的效果，所節(jié)約的材料減去應(yīng)付的獎(jiǎng)勵(lì)后，賬面還有余額240萬元。對(duì)這筆款項(xiàng)，公司在2010年年終決算時(shí)仍然放在其他應(yīng)付款的貸方余額中，未結(jié)轉(zhuǎn)利潤。稅務(wù)檢查人員在2011年對(duì)以前年度所有應(yīng)納稅金的檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這一情況，認(rèn)為工區(qū)所領(lǐng)用的材料已經(jīng)全部進(jìn)入總公司的生產(chǎn)成本，于是將這筆往來賬作出返回利潤處理，要求企業(yè)補(bǔ)繳所得稅。但納稅人很不服氣，他們認(rèn)為，內(nèi)部管理只不過是一種管理形式，與納稅并無聯(lián)系，不應(yīng)該作納稅調(diào)整。
針對(duì)這一情況，檢查人員解釋說，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二章第一節(jié)第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。該公司目標(biāo)管理并沒有錯(cuò)，但應(yīng)該分年結(jié)算，年末結(jié)轉(zhuǎn)才是對(duì)的，不能有余額。對(duì)于這項(xiàng)往來賬應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)利潤，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅才對(duì)。在稅法規(guī)定和事實(shí)面前，企業(yè)方面無話可說，最終同意補(bǔ)繳企業(yè)所得稅60萬元。考慮到并不是主觀意識(shí)上的偷稅，檢查人員作出只補(bǔ)稅不罰款的處理決定。
筆者認(rèn)為，上述3個(gè)案例所代表的問題，是企業(yè)所得稅匯算清繳中經(jīng)常碰到而又容易忽略的問題，企業(yè)須認(rèn)真關(guān)注并按規(guī)定處理。實(shí)際上，企業(yè)所得稅是一個(gè)非常復(fù)雜的稅種，既包含收入（主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入等）、成本（原材料、輔助材料、生產(chǎn)成本、制造成本等）、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他費(fèi)用等）、折舊、待攤費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備金、營業(yè)外支出等，都是需要仔細(xì)斟酌、仔細(xì)核算的科目。因此，不論任何年度，企業(yè)都應(yīng)該仔細(xì)計(jì)算，如實(shí)地計(jì)算岀經(jīng)營成果，準(zhǔn)確及時(shí)納稅。只有這樣，才能保證每年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作保質(zhì)保量地順利完成，也只有這樣方可保證財(cái)政收入的穩(wěn)步增長。