4種特殊情形，外貿(mào)企業(yè)可辦理出口退稅
近日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第22號，以下簡稱22號公告）發(fā)布，規(guī)定自2012年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票作為相關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅，在此公告前發(fā)生的上述情況，也按22號公告及現(xiàn)行政策辦理，并明確劃分了4類特殊情況的范圍。
擴大允許申報出口退稅的發(fā)票范圍
增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）是外貿(mào)企業(yè)用于申報出口退稅的主要憑證和計稅依據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)后，作為有效憑證向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。如果發(fā)票交叉比對稽核信息不符或進項稅額已計算抵扣，不得申報辦理出口退稅。但在日常的出口退稅申報中，外貿(mào)企業(yè)有時會遇到丟失增值稅專用發(fā)票、取得失控增值稅專用發(fā)票、收到符合政策規(guī)定的稽核比對異常以及逾期認(rèn)證或逾期稽核比對的增值稅專用發(fā)票，對于以上特殊情況能否辦理出口退稅，稅企雙方糾結(jié)已久。對此，22號公告規(guī)定，在原丟失增值稅專用發(fā)票及取得失控增值稅專用發(fā)票可以辦理出口退稅政策的基礎(chǔ)上，將稽核比對異常和逾期認(rèn)證增值專用發(fā)票兩類情況并入特殊問題處理的范圍，即發(fā)生以上4類情況的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可后，并符合增值稅進項稅額允許抵扣規(guī)定的，在外貿(mào)企業(yè)用于申報出口退稅時，經(jīng)出口退稅審核系統(tǒng)比對、審核檢查信息和協(xié)查信息無誤，可以作為合法憑證辦理出口退稅。不過，允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票已申報出口退稅的，不再作為抵扣進稅額的憑證。
4類特殊情況申報出口退稅的辦理
外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅，提供經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票，主要分為4類情況：
（一）丟失增值稅專用發(fā)票。
2010年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕162號）明確了丟失發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)兩聯(lián)和僅丟失抵扣聯(lián)如何辦理出口退稅的事項。22號公告對此問題進行了重申。外貿(mào)企業(yè)在申報出口退稅時，遇到《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定的允許抵扣已丟失抵扣聯(lián)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)在認(rèn)證相符后按以下兩種方式辦理：一是丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應(yīng)憑發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，進行申報出口退稅。需注意，如果丟失前未認(rèn)證的發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，認(rèn)證相符后再申報出口退稅。二是丟失抵扣聯(lián)的，只憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件就可以申報出口退稅。需要注意的是，丟失前未認(rèn)證的，應(yīng)先用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，并憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件申報出口退稅。
例如，某市A外貿(mào)公司2012年1月從外省B公司購入坯布2000米，價稅合計117000元，當(dāng)月全部報關(guān)出口并收到出口貨物報關(guān)單及外匯核銷完畢，出口額（FOB價）換算人民幣為120000元。按照政策規(guī)定，A公司應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的出口退稅申報期內(nèi)收齊單證進行申報，否則不予辦理出口退稅?？墒?，B公司寄出已開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）在郵遞中丟失，眼看最后的退稅申報要到期，這下急壞了A公司經(jīng)理，在咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)之后，才知道丟失未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）可憑記賬聯(lián)的復(fù)印件向主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，并作為合法憑證辦理出口退稅。已知出口坯布的退稅率為16%，征稅率為17%，A公司按上述規(guī)定申報出口退稅的賬務(wù)處理如下：
1.1月貨物報關(guān)出口時，以FOB價格確認(rèn)外銷收入
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款——客戶 120000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入——坯布 120000。
2.向B公司付款時
借：應(yīng)付賬款——B公司
117000
貸：銀行存款 117000。
3.1月，未取得發(fā)票商品驗收估算入賬時
借：庫存商品——庫存出口商品——坯布 100000
貸：應(yīng)付賬款——價估
100000。
4.結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本
借：主營業(yè)務(wù)成本——出口商品——坯布 100000
貸：庫存商品——庫存出口商品——坯布 100000。
5.在收到銷售方專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件的當(dāng)期做賬，應(yīng)先沖減估價庫存商品
借：庫存商品——庫存出口商品——坯布 100000（紅字）
貸：應(yīng)付賬款——估價 100000（紅字）
借：庫存商品——庫存出口商品——坯布 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000
貸：應(yīng)付賬款——B公司 117000。
6.計提應(yīng)退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本
應(yīng)退稅額＝購進貨物的計稅價格×退稅率＝100000×16%＝16000（元）。
結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額＝購進貨物計稅價格×征退稅率之差＝100000×（17%－16%）＝1000(元)。
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅） 16000
主營業(yè)務(wù)成本——出口商品——坯布 1000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
17000。
7.月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000。
8.收到退稅款時，根據(jù)銀行單據(jù)
借：銀行存款 16000
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000。
（二）失控增值稅專用發(fā)票。
對于認(rèn)證時增值稅專用發(fā)票已被登記為失控的專用發(fā)票是否可以辦理出口退稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于銷貨方已經(jīng)申報并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕1009號）已經(jīng)作出了明確規(guī)定。22號公告重申，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票，在申報出口退稅時，如果銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，可以作為合法憑證申報出口退稅。
（三）稽核異常增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)22號公告規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕33號）規(guī)定，允許抵扣的稽核比對結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，主要有“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”3類，外貿(mào)企業(yè)在申報退稅時，可以作為有效憑證進行申報。即經(jīng)區(qū)縣主管局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)管理部門對審核檢查結(jié)果因?qū)儆凇捌髽I(yè)操作問題”和“稅務(wù)機關(guān)操作問題或技術(shù)問題”，符合稅法規(guī)定抵扣條件的，允許其抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，可以用于申報出口退稅。
（四）逾期抵扣增值專用發(fā)票。
根據(jù)22號公告規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號，以下簡稱50號公告）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，可以申報辦理出口退稅。對于50號公告規(guī)定允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，主要是指增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易，但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，又在50號公告列明的6種情況范圍內(nèi)的，如果無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或者稽核比對發(fā)票而不能實現(xiàn)抵扣的，在經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對無誤后，可以作為允許抵扣的憑證。而22號公告針對50號公告逾期增值稅進項稅抵扣的政策，適當(dāng)放寬了增值稅出口退稅政策，對逾期認(rèn)證或者稽核比對的增值稅專用發(fā)票比照50號公告允許抵扣的規(guī)定，可以用于申報出口退稅的憑證。如果原件丟失的，也可以憑復(fù)印件進行辦理。
4類特殊情況發(fā)票申報出口退稅注意事項
一是上述4類特殊情況經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票，如果外貿(mào)企業(yè)用于申報出口退稅，則不可以再作為進項稅額抵扣，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)防止外貿(mào)企業(yè)既辦理了出口退稅又作進稅抵扣。
二是外貿(mào)企業(yè)在申報出口退稅時，提供上述4類特殊情況經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核及核對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部出具允許抵扣的資料，并在出口退稅審核系統(tǒng)中比對增值稅專用發(fā)票稽核比對信息、審核檢查信息和協(xié)查信息，經(jīng)比對無誤后方可辦理出口退稅。
三是在22號公告施行前，外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)取得稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票申報辦理出口退稅的，可以按照22號公告規(guī)定和現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。