職工旅游費分拆記賬 須合并計算扣繳個稅
某稅務機關(guān)在對當?shù)匾患移髽I(yè)2010年度納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在“管理費用——福利費”賬戶中記載有旅游費支出。從管理費用明細賬來看，摘要欄為旅游費的共有3筆，均發(fā)生在12月，支出金額分別為2310元、840元、70元，合計3220元。經(jīng)詢問企業(yè)，已將上述支出與旅游人員當月工資薪金合并計算并扣繳了個人所得稅。
企業(yè)組織人員旅游是比較普遍的事情。該企業(yè)組織多少人去旅游？為何才3000多元的旅游費？帶著這一疑問，稅務人員查看了3筆旅游費支出的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)記賬憑證后所附的原始憑證均是西安市旅游景點的門票，每一景點的門票是14張。14人去西安市旅游，平均每人旅游費才230元，這有可能嗎？
隨后，稅務人員檢查了企業(yè)12月發(fā)生的全部管理費用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在“管理費用——招待費”賬戶中記載了一筆支出2640元，所附票據(jù)為西安市的飲食業(yè)發(fā)票?！肮芾碣M用——差旅費”中記載一筆支出61737元，所附憑證為西安市某賓館開出的住宿費發(fā)票。兩張發(fā)票開票日期與旅游門票上記載的日期一致?！肮芾碣M用——其他費”賬戶中記載過橋費、高速公路通行費4223元。
經(jīng)詢問，該企業(yè)在年底根據(jù)員工業(yè)績情況，評選出14名先進工作者，并組織他們到西安等地旅游以資獎勵。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）文件規(guī)定，按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。
該企業(yè)僅就記入旅游費的3220元與旅游人員當月工資合并計算扣繳了個人所得稅，而對記載在招待費、其他費中的68600元未計算扣稅。根據(jù)財稅〔2004〕11號文件規(guī)定，企業(yè)應將所發(fā)生的費用“全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅”。該企業(yè)為達到少繳稅款的目的，將旅游費分拆成了福利費、差旅費、招待費、其他費四項內(nèi)容，正確的作法應該是將旅游支出的金額71820元，按照享受免費旅游的14人進行平均，即每人5130元，與員工當月發(fā)放的工資合并計算扣繳個人所得稅款。
該企業(yè)的做法好像是減輕了員工的稅負，但是稅務機關(guān)檢查后對該企業(yè)作出了“補扣少扣款并就少扣款處以50%的罰款”的行政處罰。對企業(yè)來說，將職工旅游費分開記賬，反而得不償失。