建筑業(yè)總分包業(yè)務(wù)如何作所得稅處理
某建筑企業(yè)A公司承包了一項建筑工程，工程價款2500萬元。A公司總包后將其中500萬元工程項目分包給B公司。假設(shè)A公司、B公司采用核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。相關(guān)法規(guī)規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅所得率標準幅度為8%~20%，假設(shè)稅務(wù)機關(guān)核定A公司、B公司的應(yīng)稅所得率都為8%。當(dāng)前對此類總分包業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理有兩種常見方法。
方法1：
核定A公司企業(yè)所得稅為2500×8%×25%＝50（萬元），核定B公司企業(yè)所得稅為500×8%×25%＝10（萬元），A公司、B公司共應(yīng)納企業(yè)所得稅50＋10＝60（萬元）。
方法2：
核定A公司企業(yè)所得稅為（2500-500）×8%×25%=40（萬元），核定B公司企業(yè)所得稅為500×8%×25%=10（萬元），A公司、B公司共應(yīng)納企業(yè)所得稅40+10=50（萬元）。
以上兩種做法的區(qū)別是，對分包的工程價款，總包方要不要作為收入核定征收企業(yè)所得稅？
本人認為，做法2相對合理。
首先，一項分包工程不應(yīng)產(chǎn)生兩次建筑業(yè)應(yīng)稅所得，應(yīng)該由實際施工方按建筑業(yè)應(yīng)稅所得率計算所得。
其次，總工程的核定總收入不應(yīng)隨著分包金額的變化而變化。按方法1，假設(shè)分包金額是1萬元，那么整個工程應(yīng)按2500+1=2501（萬元）核定征收企業(yè)所得稅，假設(shè)分包金額是2499萬元，則整個工程就應(yīng)按2500+2499=4999（萬元）核定，整個工程核定總收入隨分包金額的大小而變化，顯然不太合理。
再次，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。因此，核定總包方建筑業(yè)企業(yè)所得稅時，也應(yīng)以扣除分包后的余額為收入。
最后，企業(yè)所得稅法規(guī)定，提供勞務(wù)收入包括從事建筑安裝取得的收入。對總包方而言，其并未對分包工程提供建筑安裝勞務(wù)，因此，其建安勞務(wù)收入不應(yīng)包括分包工程建筑安裝價款。一般情況下，總包方對分包工程也能取得部分所得，但這不是建筑勞務(wù)所得，而是相當(dāng)于管理費、中介費等收入，這部分收入往往包含在總包減去分包后的剩余價款中，此時的剩余價款包括兩部分收入：一部分是未分包工程建筑勞務(wù)收入，另一部分是對已分包工程的類似于管理費、中介費等的收入。依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）的規(guī)定，實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。因此，這里的總包方應(yīng)將剩余價款依照作為主營的建筑業(yè)應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。