增值稅退稅款分情況并入所得繳稅
“我們公司以三剩物、次小薪材等農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)木纖維板，實(shí)行增值稅即征即退80%的政策。2011年繳納增值稅225萬(wàn)元，退還增值稅180萬(wàn)元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求我們將退還的增值稅并入所得繳納企業(yè)所得稅。我們認(rèn)為，這筆錢(qián)是稅法規(guī)定退還的，不應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，不知這種理解是否正確？”一位納稅人向江西省國(guó)稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。
增值稅優(yōu)惠，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中享受?chē)?guó)家增值稅優(yōu)惠政策而獲得的直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅和出口退回的增值稅。對(duì)于企業(yè)獲得各項(xiàng)優(yōu)惠的增值稅，是否并入企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅，有些企業(yè)心存疑問(wèn)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)該按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。而出口退回的增值稅不屬于財(cái)政性資金，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕21號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)沖抵相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額或已繳納的增值稅稅金，不應(yīng)并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日～2010年12月31日期間，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。2.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）延續(xù)了上述規(guī)定。前面提到的企業(yè)取得的增值稅退稅雖然屬于財(cái)政性資金，但由于文件中既沒(méi)有對(duì)該退還的增值稅款規(guī)定專項(xiàng)用途，也沒(méi)有具體的資金管理要求，因此不符合不征稅收入的條件，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
需要提醒企業(yè)注意的是，作為不征稅收入的財(cái)政性資金，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
但有些特殊政策納稅人應(yīng)引起注意。如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字〔2007〕92號(hào)）明確，對(duì)單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕92號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日起至2012年12月31日，對(duì)符合條件的出版物在出版環(huán)節(jié)分別實(shí)行增值稅100%或50%先征后退的優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的新華書(shū)店等單位實(shí)行增值稅免稅或先征后退的優(yōu)惠政策。由于文件明確規(guī)定上述退還或免征的增值稅稅款應(yīng)專項(xiàng)用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、新興媒體的建設(shè)和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)開(kāi)發(fā)，以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)，屬于不征稅收入的財(cái)政性資金，不需要繳納企業(yè)所得稅等。
為此，享受增值稅優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)根據(jù)增值稅各種優(yōu)惠的形式和特點(diǎn)，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，還要根據(jù)稅法的規(guī)定，判斷各類(lèi)增值稅優(yōu)惠的財(cái)政性資金是否屬于不征稅收入，即看它是否有專項(xiàng)用途，且是否屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則不屬于不征稅收入，應(yīng)并入收入計(jì)征企業(yè)所得稅。