并非所有匯繳事項(xiàng)都需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核
案例
2012年新年伊始，2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作剛剛開(kāi)始，某信息材料科技股份公司的財(cái)務(wù)主管張會(huì)計(jì)卻對(duì)此憂心忡忡。原來(lái)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知他，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠及資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法發(fā)生了變化，企業(yè)須在5月31日匯算清繳結(jié)束前完成納稅申報(bào)，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行審核，如果稅收優(yōu)惠和稅前扣除申報(bào)不準(zhǔn)確，相應(yīng)的法律后果將由企業(yè)承擔(dān)。張會(huì)計(jì)以往處理此類業(yè)務(wù)時(shí)，都是把申請(qǐng)和有關(guān)資料準(zhǔn)備妥當(dāng)，交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批，然后再依照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的數(shù)據(jù)填報(bào)或更正納稅申報(bào)，不僅工作輕松，也規(guī)避了相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。張會(huì)計(jì)說(shuō)，雖然可能會(huì)因此多繳納些稅款，但畢竟不受處罰，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然是利大于弊。今年的變化，讓張會(huì)計(jì)陡然感覺(jué)到了責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
相關(guān)政策分析
張會(huì)計(jì)所感受到的變化，與現(xiàn)行的一些政策緊密相關(guān)。
一是稅收優(yōu)惠管理政策?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理辦法執(zhí)行的依據(jù)主要有三個(gè)文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）。上述文件規(guī)定，減免稅分為報(bào)批類和備案類，對(duì)實(shí)行報(bào)批類減免稅的，納稅人應(yīng)提交相應(yīng)資料，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行；對(duì)備案類減免稅中屬于事先備案的，納稅人提請(qǐng)備案經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行，經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，納稅人不得享受優(yōu)惠；備案類減免稅中屬于事后報(bào)送相關(guān)資料的，納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)追繳納稅人相應(yīng)的稅款。按以上政策，本文案例中的企業(yè)所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于事先備案類稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，納稅人能否享受稅收優(yōu)惠，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案審核確定。
二是資產(chǎn)損失稅前扣除管理政策。資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法變化較大。企業(yè)所得稅法實(shí)施之初，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，除可以自行計(jì)算扣除的部分外，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。2011年初，國(guó)家稅務(wù)總局為了簡(jiǎn)化審批管理，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告），將資產(chǎn)損失稅前扣除的審批制改成了申報(bào)制，并明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估或核查，對(duì)企業(yè)申報(bào)不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。可見(jiàn)，本文案例中的企業(yè)所發(fā)生的資產(chǎn)損失是不需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，在年度納稅申報(bào)時(shí)按照相關(guān)政策規(guī)定可自行申報(bào)扣除。
三是企業(yè)所得稅匯算清繳管理政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)，以下簡(jiǎn)稱79號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳，指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，依照稅收規(guī)定自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供有關(guān)資料、結(jié)清全年稅款的行為。這一規(guī)定確定了納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳中的主體地位。
同時(shí)，79號(hào)文件也明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。值得注意的是，在需要審核的事項(xiàng)中，雖然包括稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失稅前扣除的審核，但按照“新法優(yōu)于舊法”的原則，25號(hào)公告頒布后，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已無(wú)需事先審核審批。
結(jié)論及建議
通過(guò)以上分析可見(jiàn)，本文案例中的企業(yè)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的通知并不完全正確，缺少足夠的政策支持。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可由企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)自行申報(bào)扣除，而研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
其實(shí)，在目前的征管現(xiàn)狀下，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在5月31日前對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)年度匯算清繳情況進(jìn)行全面的審核，基本上是不可能完成的任務(wù)，也存在值得商榷的法律責(zé)任問(wèn)題。一是企業(yè)辦理年度申報(bào)大多靠后，扎堆現(xiàn)象嚴(yán)重，加之信息化應(yīng)用程度不高、人工審核效率低下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法及時(shí)完成審核；二是匯算清繳主體是納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)多的審核，導(dǎo)致征納雙方法律責(zé)任不清，會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述，匯算清繳期間，屬于稅法明確規(guī)定的涉稅審批事項(xiàng)，納稅人必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核審批后予以辦理；屬于申報(bào)備案制的涉稅事項(xiàng)，建議全部改由納稅人按照稅收規(guī)定自行申報(bào)處理即可。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將主要精力放在納稅服務(wù)和后續(xù)管理方面，加大納稅評(píng)估或檢查力度，以此方能明確征納雙方的法律責(zé)任和義務(wù)，進(jìn)一步規(guī)范征納秩序，提高征管工作質(zhì)量。