請(qǐng)?bào)w育明星代言勿忘扣繳個(gè)稅
2012年倫敦奧運(yùn)會(huì)圓滿落幕，中國(guó)奧運(yùn)健兒取得38金27銀23銅的優(yōu)異成績(jī)。最近，地稅機(jī)關(guān)接到企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)于請(qǐng)?bào)w育明星作產(chǎn)品代言人如何作涉稅處理的咨詢電話。請(qǐng)?bào)w育明星作產(chǎn)品代言人，以及體育明星獲得各種獎(jiǎng)勵(lì)、捐贈(zèng)，其個(gè)人所得稅應(yīng)如何代扣代繳呢？
個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第一款規(guī)定，省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免繳個(gè)人所得稅。因此，體育明星獲得的省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的體育獎(jiǎng)金，是免征個(gè)人所得稅的。除此之外，體育明星獲得的各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、捐贈(zèng)是要繳稅的。廣告代言收入如何納稅，稅法也有規(guī)定。
請(qǐng)?bào)w育明星代言廣告 個(gè)稅如何代扣代繳
個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條第四款規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。體育明星作為廣告代言人取得的所得，屬于稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬范疇，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法第三條第四款規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬適用比例稅率，稅率為百分之二十。個(gè)人所得稅實(shí)施條例第十一條規(guī)定，個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元的，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元~5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
比如，甲企業(yè)邀請(qǐng)某體育明星做廣告代言人，支付該體育明星100萬(wàn)元作為報(bào)酬，企業(yè)作為支付所得的單位，應(yīng)該作為扣繳義務(wù)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅。該筆收入在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額=1000000×（1-20%）=800000（元）。因此，該筆應(yīng)納稅所得額中未超過(guò)20000元的部分，適用稅率20%，超過(guò)20000元未超過(guò)50000的部分，加征5成征收個(gè)人所得稅，超過(guò)50000元的部分，加征10成征收個(gè)人所得稅。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅額=20000×20%+（50000-20000）×20%×（1+50%）+（800000-50000） ×20%（1+100%）=4000+9000+300000=313000（元）。另外，該筆應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元也可以按照簡(jiǎn)易計(jì)算的速算扣除數(shù)的計(jì)算方法進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)算，因該筆應(yīng)納稅所得額大于50000元，適用稅率40%，速算扣除數(shù)7000，按照簡(jiǎn)易計(jì)算方法，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅額=800000×40%-7000=313000（元）。
需要注意的是，得到廣告代言收入的體育明星若將廣告代言收入用于公益性捐贈(zèng)，則要按照公益性捐贈(zèng)限額扣除的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。個(gè)人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、汶川地震災(zāi)區(qū)、玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)、舟曲地震災(zāi)區(qū)等方面的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。
按照上述規(guī)定，上例中該體育明星得到的廣告代言收入100萬(wàn)元，如果通過(guò)中華慈善總會(huì)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)50萬(wàn)元，那么可以在稅前扣除的捐贈(zèng)限額=100×（1-20%）×30%=24（萬(wàn)元），因?qū)嶋H捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額，只能按捐贈(zèng)限額扣除24萬(wàn)元，扣除捐贈(zèng)限額后的應(yīng)納稅所得額=80-24=56（萬(wàn)元）。該筆應(yīng)納稅所得額56萬(wàn)元按照簡(jiǎn)易計(jì)算的速算扣除數(shù)的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)納稅所得額大于50000元，適用稅率40%，速算扣除數(shù)7000，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅額=56×40%-0.7=21.7（萬(wàn)元）。
企業(yè)將房產(chǎn)贈(zèng)與體育明星 個(gè)稅如何代扣代繳
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）規(guī)定，個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋的各種情形中，有三種情形是不征收個(gè)人所得稅的，一是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；二是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；三是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。除了以上三種情形之外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
因此，企業(yè)將房產(chǎn)贈(zèng)與體育明星，因該筆獎(jiǎng)勵(lì)不屬于省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，且不屬于稅法規(guī)定的可以不征收個(gè)人所得稅的受贈(zèng)房產(chǎn)之情形，體育明星從企業(yè)受贈(zèng)房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目，按20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)將房產(chǎn)贈(zèng)與體育明星，企業(yè)作為支付所得的單位，應(yīng)該作為扣繳義務(wù)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）第四條規(guī)定，對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
比如，企業(yè)將價(jià)值200萬(wàn)元的房產(chǎn)贈(zèng)與某體育明星，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅3%的稅率計(jì)算，受贈(zèng)房產(chǎn)的體育明星應(yīng)繳納的契稅為6萬(wàn)元，另外應(yīng)繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)印花稅0.1萬(wàn)元，交易費(fèi)用忽略不計(jì)，在計(jì)算受贈(zèng)房產(chǎn)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值-受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)=200-（6+0.1）=193.9（萬(wàn)元）。企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%=193.9×20%=38.78（萬(wàn)元）。