出口視同內(nèi)銷貨物 進項稅額抵扣有新規(guī)
《國家稅務總局關于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關問題的公告》（國家稅務總局2012年第21號公告）規(guī)定，從2012年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物，凡須按照《國家稅務總局關于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函〔2008〕265號）的規(guī)定向稅務機關申請開具證明的，如未按國稅函〔2008〕265號文件規(guī)定的期限申請開具證明，外貿(mào)企業(yè)可在各項單證收集齊全后，繼續(xù)向主管稅務機關申請開具證明。
對于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷的情形，《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）規(guī)定，出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅：
（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；
（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；
（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅，但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物；
（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；
（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。
對上述應計提銷項稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。
國稅函〔2008〕265號文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表（包括進項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。
國稅函〔2008〕265號文件對外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明開具的時間有嚴格的規(guī)定，但在實踐執(zhí)行過程中，由于企業(yè)財務人員的疏忽或者是對政策理解不夠透徹等原因，企業(yè)常常沒有在文件規(guī)定的時間內(nèi)到稅務機關開具進項稅額抵扣證明，導致正常可以抵扣的進項稅額無法抵扣的情形發(fā)生，為此，國家稅務總局2012年第21號公告針對國稅函〔2008〕265號文件中規(guī)定的證明開具時間作了修改，間接取消了開具證明的時間限制，避免了外貿(mào)企業(yè)由于開具證明不及時而造成的進項稅額不能抵扣的損失。