季節(jié)工、臨時工費用稅前扣除注意事項
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）頒布不久，便立即引起熱議。這部法規(guī)解決了困擾我們很久的許多問題，也是稅企雙方爭議已久的問題，令人拍手稱快，尤其是第一條關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題，更讓企業(yè)頂禮膜拜，大呼過癮
15號公告第一條規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。這個規(guī)定，解決了糾纏企業(yè)已久的季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用是否必須憑勞務費發(fā)票才能在稅前扣除的問題。
15號公告公布以前，對于工資和福利費的列支范圍以《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）為準，該函明確工資發(fā)放的對象為企業(yè)員工，而判斷員工的重要標準是與企業(yè)簽訂用工合同。但企業(yè)部分用工不能簽訂勞動合同，如返聘離退休人員，因為按照《勞動合同法》的有關規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不與用人單位訂立勞動合同，所以返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前扣除，而應作為勞務報酬憑合法有效票據在稅前扣除。季節(jié)工、臨時工、實習生雖然可以和單位簽訂正式的用功合同，但這種合同需要到勞動局備案的手續(xù)，而上述人員變動頻繁，企業(yè)往往嫌麻煩而不與其簽訂正規(guī)合同，而且有的地方以是否給上述人員上養(yǎng)老保險為標準來判斷是否為本單位員工，是否可以以工資薪金的形式在稅前扣除，造成部分企業(yè)即使有勞動合同也不敢以工資薪金的形式扣除，或者以勞務費的形式憑勞務費發(fā)票在稅前扣除，或者干脆吃啞巴虧，直接做納稅調整。外部勞務派遣用工直接憑勞務費發(fā)票在稅前扣除，毫無商量余地，而且也不得作為“三費”（福利費、職工教育經費、工會經費）和“五險一金”的計提基數。
15號公告直接拋棄各種外在的形式，一針見血點出問題的實質，對上述人員的支出區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。在國家稅務總局的解讀中明確指出：根據《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。
企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，可以根據15號公告堂而皇之以工資薪金或福利費在稅前扣除了，然而企業(yè)在稅前扣除時相關的證明資料必須準備完備，否則將會帶來稅收風險。
“以票控稅”是中國稅收的特色，從外面取得發(fā)票遠比以工資單形式列支費用難得多，許多企業(yè)一些見不得光的費用，涉及個稅的費用等通過季節(jié)工、臨時工等名義簽訂假合同以工資的形式在稅前扣除，是很多企業(yè)經常玩弄的手段，這也是很多稅務機關要求憑發(fā)票扣除的不得已的苦衷，現在15號公告放開這個口子，并不是企業(yè)可以“為所欲為”了，稅務機關一定會在相關證明資料上加強稽查力度，企業(yè)的稅務風險反而加大了。
企業(yè)如何準備好相關的證明資料呢？《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）仍是工資福利判斷標準，該函給出合理工資薪金的5個條件：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
?。ㄋ模┢髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
?。ㄎ澹┯嘘P工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
企業(yè)列支季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，首先要符合企業(yè)的實際經營的需要，尤其是上述費用金額較大時，一定要結合自己生產經營實際，證明上述費用支出的必要性。其次，對于上述人員的支出，最好有股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定相關的制度，相關支出在制度規(guī)定的范圍和標準內發(fā)生。第三，上述人員的支出要符合行業(yè)及地區(qū)水平，如果費用過高也會面臨稅收調整的方向。第四，企業(yè)應制定上述人員支出的內控制度，在相關費用發(fā)生時，留下相關內控的軌跡，比如費用發(fā)生時相關部門的申請、批準、發(fā)放、簽字等。第五，企業(yè)應準備用工協(xié)議（可以是不到勞動局備案的非正規(guī)協(xié)議），相關人員的身份證復印件及聯系電話的等，已備稅務機關核查。