虛開普通發(fā)票的“罪與罰”
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令2010第587號，以下簡稱發(fā)票管理辦法）第二十二條第二款首次明確了虛開普通發(fā)票行為的定義，規(guī)定任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
發(fā)票管理辦法第三十七條明確規(guī)定了罰則，即違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
如何理解并執(zhí)行上述規(guī)定，應引起納稅人的重視。
案例
信華公司2011年12月在無真實交易情況下，向南華公司購買了防偽稅控普通發(fā)票，按票面金額的5%支付手續(xù)費5萬元，列支銷售費用100萬元。南華公司為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。信華公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，2011年申報繳納企業(yè)所得稅10萬元，前述銷售費用未調整。
按照現(xiàn)有法律規(guī)定，2012年7月1日，稅務機關對兩公司進行處理。
對南華公司的處理
1.流轉稅及所得稅處理
現(xiàn)實分析，考慮到交易手續(xù)費為5%，則對應的一般有兩種情形：
情形一：利用銷售不開票部分形成的空額，對外虛開增值稅普通發(fā)票；
情形二：利用虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，對外虛開增值稅普通發(fā)票。
情形二涉及虛開增值稅專用發(fā)票行為，限于本文的主題，這里僅討論情形一。稅務機關應查清其不開票銷售額，對其補征增值稅和企業(yè)所得稅，而對外虛開增值稅普通發(fā)票，按發(fā)票違規(guī)處理。
2.發(fā)票處理
按照發(fā)票管理辦法第三十七條的規(guī)定，稅務機關對南華公司虛開發(fā)票行為，沒收違法所得5萬元，處5萬元以上50萬元以下的罰款。
除按上述規(guī)定處罰外，稅務機關也可依據(jù)發(fā)票管理辦法第四十一條“違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款”的規(guī)定，對南華公司沒收違法所得5萬元，并對因其導致信華公司少繳稅款處1倍的罰款。
3.涉罪移送
按照《中華人民共和國刑法修正案（八）》（自2011年5月1日起施行）第三十三條的規(guī)定，虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。因此，按規(guī)定應將南華公司移送公安機關偵查。
對信華公司的處理
1.企業(yè)所得稅處理
依照發(fā)票管理辦法第二十一條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”的規(guī)定，及企業(yè)所得稅法第八條關于“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”的規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條，《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第一條第三項“加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)”的規(guī)定，對信華公司作出調整應納稅所得100萬元，補繳企業(yè)所得稅25萬元的處理決定。
2.發(fā)票處理
依照發(fā)票管理辦法第三十九條“有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹钡囊?guī)定，對信華公司取得虛開普通發(fā)票，處5萬元以上50萬元以下罰款。
3.偷稅處理
依照稅收征管法第六十三條第一款規(guī)定，對信華公司虛列費用，處50%以上5倍以下的罰款。
4.滯納金處理
依照稅收征管法第三十二條規(guī)定，對信華公司應補所得稅稅款按規(guī)定加收滯納金。
5.涉罪移送
按照《中華人民共和國刑法修正案（八）》第三十三條規(guī)定，即虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰，將信華公司按規(guī)定移送公安機關偵查。
通過上述處理可以看出，對于虛開普通發(fā)票，在立法層面上，對開票方和受票方均加大了打擊力度，而且上升到刑法層面。盡管虛開普通發(fā)票實際執(zhí)行過程中還存在許多問題亟待明確，例如如何理解“與實際經(jīng)營業(yè)務情況”不符；對開票單位，發(fā)票管理辦法第三十七條、第四十一條的選擇性適用；對受票單位，對其購買發(fā)票虛列費用的事實同時進行兩項處罰，即虛開普通發(fā)票行為處罰和偷稅事實處罰，是否違背“一事不二罰”的原則等問題，但納稅人必須正視當前的法律環(huán)境，特別是2010年5月7日頒布執(zhí)行的《最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》第六十八條的規(guī)定，即非法出售普通發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的，應予立案追訴。