出口收入如何跨年度確認
案例
盛暉公司是一家外商獨資企業(yè)，主要生產(chǎn)燈具，產(chǎn)品銷往歐美，該公司產(chǎn)品出口退稅采用生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅方式。公司2011年底出口一批貨物，報關單顯示出口日期是2012年1月3日，申報日期是2011年12月31日，F(xiàn)OB價，總金額為10萬美元。對于此筆出口收入，是在2011年確認還是在2012年確認？
分析
根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）的規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。
3.收入的金額能夠可靠地計量。
4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
會計準則對收入的確認除了以上4條規(guī)定之外，還增加“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”的規(guī)定。
根據(jù)準則與稅法的規(guī)定，該公司在2011年12月將貨物申報出口，雖然采用FOB價，但是真正離港的日期是2012年1月2日。FOB價與CIF價的規(guī)定，F(xiàn)OB（Free On Board）是裝運港船上交貨（指定的裝運港），指賣方必須在合同規(guī)定的裝運期內(nèi)，在指定的裝運港將貨物交至買方指定的船上，并負擔貨物越過船舷為止的一切費用和貨物滅失或損壞的風險。CIF（Cost Insurance and freight）是成本加上保險費加運費（指定的目的港），指賣方必須在合同規(guī)定的裝運期內(nèi)在裝運港將貨物交至運往指定目的港的船上，負擔貨物越過船舷為止的一切貨物滅失或損壞的風險，及由于各種事件造成的任何額外費用，并負責辦理貨運保險，支付保險費，以及負責租船訂艙，支付從裝運港到目的港的正常運費。這兩種術語，交貨點均為裝運港船舷（實際為船艙內(nèi)），風險點均以在裝運港越過船舷時（實際為船艙內(nèi)）從賣方轉移至買方。
可以認為商品所有權相關的主要風險和報酬在2012年才轉移給購貨方，該筆收入在企業(yè)財務上應在2012年度確認。
《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第四條關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報的規(guī)定為，企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。
根據(jù)這一規(guī)定，該公司在申報免抵退稅業(yè)務時，應按2012年1月2日申報，所屬年度在2012年，相應的增值稅申報表也在2012年1月申報，與公司的賬務處理一致。