企業(yè)所得稅零申報(bào)的成因分析與征管對(duì)策
企業(yè)所得稅管理是基層稅收管理的難點(diǎn)，而降低企業(yè)所得稅零申報(bào)面是基層企業(yè)所得稅管理的難點(diǎn)中的“難點(diǎn)”。以蘇北某縣局企業(yè)所得稅零申報(bào)數(shù)據(jù)為例，2008年度該局共有456戶(hù)企業(yè)所得稅為零申報(bào)，零申報(bào)面達(dá)到44.84%；2009年度有525戶(hù)企業(yè)所得稅為零申報(bào)，零申報(bào)面達(dá)到44.99%；2010年度有592戶(hù)企業(yè)所得稅為零申報(bào)，零申報(bào)面達(dá)到42.68%，零申報(bào)面呈現(xiàn)居高不下的現(xiàn)狀。因此，深入分析企業(yè)所得稅零申報(bào)成因，提出相關(guān)針對(duì)性措施，降低零申報(bào)面成為提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管質(zhì)量的緊迫任務(wù)。
一、企業(yè)所得稅零申報(bào)的成因分析
零申報(bào)企業(yè)主要是指企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，所有申報(bào)項(xiàng)目都為零的企業(yè)。通過(guò)對(duì)零申報(bào)企業(yè)的調(diào)研，零申報(bào)企業(yè)大致分為以下幾類(lèi)：
?。ㄒ唬┬罗k籌建期企業(yè)的零申報(bào)。按照《稅收征收管理法》要求，企業(yè)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記，企業(yè)銀行開(kāi)戶(hù)的前置條件是必須取得稅務(wù)登記證，這樣的要求就必然導(dǎo)致企業(yè)尚在籌建過(guò)程中，就已經(jīng)辦好了稅務(wù)登記。目前一般納稅人申請(qǐng)受理期限，是稅務(wù)登記辦理后30日內(nèi)，超過(guò)一個(gè)納稅年度的，必須按小規(guī)模納稅人先行管理，這就意味著企業(yè)必須在一年內(nèi)取得一般納稅人資格，否則就按照小規(guī)模納稅人管理,待其銷(xiāo)售達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，再辦理一般納稅人，這樣企業(yè)的期初開(kāi)票銷(xiāo)售就不能抵扣,企業(yè)從自身利益角度出發(fā)，就必須在籌辦期辦好一般納稅人，但是企業(yè)尚未生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，既無(wú)銷(xiāo)售又無(wú)稅款，必然是零申報(bào)。例如，該縣的臨港產(chǎn)業(yè)區(qū)的化工企業(yè)，長(zhǎng)期處于零申報(bào)企業(yè)有74戶(hù)，占管理分局征管戶(hù)的38.74%。
?。ǘ┙?jīng)營(yíng)期正常零申報(bào)企業(yè)。企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善，陷入困境，長(zhǎng)期處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，長(zhǎng)期無(wú)經(jīng)營(yíng)收入，為尋找商機(jī)等待發(fā)展，仍保留營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，造成零申報(bào)。有企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入少，財(cái)務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)或納稅意識(shí)淡薄，都以零申報(bào)處理。
?。ㄈ┎灰越?jīng)營(yíng)為目的的新辦企業(yè)。即企業(yè)辦理稅務(wù)登記不是為了獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而以獲取其他好處為目的。全縣不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成政府的招商引資任務(wù)，新辦一批企業(yè)，這些企業(yè)雖然手續(xù)齊全，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)空殼公司或皮包公司，并未準(zhǔn)備經(jīng)營(yíng)，每月都進(jìn)行零申報(bào)；有的企業(yè)為了達(dá)到圈地目的，利用政府招商辦企業(yè)土地優(yōu)惠的政策，辦理稅務(wù)登記并建造廠(chǎng)房，而實(shí)際并未從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；有的個(gè)人為了獲取貸款，辦理稅務(wù)登記，貸款后不經(jīng)營(yíng)也不注銷(xiāo)；在農(nóng)村，一些農(nóng)民聯(lián)合起來(lái)辦理稅務(wù)登記證，成立農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)，不僅享受稅收優(yōu)惠，還能定期從縣里獲得相關(guān)補(bǔ)助。這四種類(lèi)型的企業(yè)2008年度在該縣有40戶(hù)。而到2010年底，該縣農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)達(dá)到了80戶(hù)，這些企業(yè)絕大多數(shù)為零申報(bào)。
（四）一些特殊的零申報(bào)企業(yè)。一些在案企業(yè)，如涉棉、涉廢企業(yè)，法人和財(cái)務(wù)人員失蹤，雖然沒(méi)有正常經(jīng)營(yíng)，但無(wú)法進(jìn)行注銷(xiāo)。還有的企業(yè)主稅種由地稅征管，如物流企業(yè)，所得稅由地稅部門(mén)代征，在國(guó)稅屬于零申報(bào)企業(yè)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2004】第88號(hào)文件規(guī)定，對(duì)2002年以后新辦的貨物運(yùn)輸業(yè)代開(kāi)票納稅人的所得稅，由代開(kāi)票單位在代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫(kù)。到2010年底，某縣國(guó)稅部門(mén)征管的運(yùn)輸企業(yè)30戶(hù)。這種類(lèi)型的企業(yè)所得稅在國(guó)稅作零申報(bào)處理。
?。ㄎ澹┨摷俚牧闵陥?bào)企業(yè)。部分依法納稅意識(shí)淡薄，稅法遵從度低，刻意逃避納稅義務(wù)，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。個(gè)別企業(yè)設(shè)置兩套賬進(jìn)行偷稅和避稅，一套賬記載企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，一套賬應(yīng)付稅務(wù)部門(mén)，多是采取違法開(kāi)具收入發(fā)票，應(yīng)轉(zhuǎn)而不轉(zhuǎn)收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經(jīng)營(yíng)、偽造或變?cè)煊涃~憑證形成假賬，而進(jìn)行零申報(bào)以達(dá)到偷逃或少繳稅款的目的。 這些零申報(bào)企業(yè)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估和實(shí)施稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。
二、降低企業(yè)所得稅零申報(bào)的征管對(duì)策
針對(duì)零申報(bào)企業(yè)居高不下的現(xiàn)狀，必須采取根據(jù)各種零申報(bào)企業(yè)的成因，進(jìn)行分類(lèi)分析、區(qū)別管理。
?。ㄒ唬┘哟蠖愂照咝麄髁Χ?。開(kāi)展形式多樣的政策宣傳，及時(shí)向納稅人宣傳有關(guān)稅收政策，特別是新政策的宣傳解釋。由于一些中小型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不熟悉，加之納稅意識(shí)不強(qiáng)，忽略了正常的納稅申報(bào)，因此，我們要有針對(duì)性地對(duì)納稅人進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，監(jiān)督納稅人進(jìn)行正確的納稅申報(bào)，杜絕納稅人因不熟悉政策或納稅意識(shí)淡薄造成零申報(bào)現(xiàn)象。
?。ǘ?duì)籌建期間的新辦企業(yè)實(shí)地核查。在辦理稅務(wù)登記后，稅收管理員及時(shí)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，掌握企業(yè)的投資金額、占地面積、籌建開(kāi)始時(shí)間、預(yù)計(jì)結(jié)束時(shí)間等信息，制作《零申報(bào)企業(yè)實(shí)地核實(shí)情況表》，對(duì)整個(gè)籌建期進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，及時(shí)督促企業(yè)在取得收入后進(jìn)行申報(bào)。
（三）對(duì)正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)零申報(bào)情況進(jìn)行重點(diǎn)核查，按月、分戶(hù)進(jìn)行分析核實(shí)。一是分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)掌握的企業(yè)基礎(chǔ)信息及同行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，初步對(duì)企業(yè)報(bào)送的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收收入、成本等涉稅科目進(jìn)行分析比對(duì)，對(duì)有無(wú)隱瞞收入、轉(zhuǎn)移收入、多列成本費(fèi)用等問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)。二是對(duì)企業(yè)的增值稅申報(bào)表或營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表及企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表與所得稅申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，是否存在所得稅未申報(bào)或少申報(bào)的現(xiàn)象。三是對(duì)企業(yè)的房產(chǎn)、土地、車(chē)輛使用及租賃信息進(jìn)行比對(duì)，查看企業(yè)是否有未申報(bào)的新增項(xiàng)目。四是對(duì)納稅人發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具情況與納稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，核實(shí)其零申報(bào)的真實(shí)性，嚴(yán)格以票控稅，堵塞稅收漏洞。
?。ㄋ模┞鋵?shí)稅收管理員職責(zé)。進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員對(duì)零申報(bào)戶(hù)的日常管理職責(zé)，包括輔導(dǎo)納稅人正確填寫(xiě)報(bào)表、每月至少巡查一次，及時(shí)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)和動(dòng)向。對(duì)零申報(bào)情況進(jìn)行定期通告，將零申報(bào)率納入稅收管理員目標(biāo)考核內(nèi)容，規(guī)范稅收管理員執(zhí)法行為，對(duì)弄虛作假，片面追求征管質(zhì)量"六率"指標(biāo)的要按照有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。
?。ㄎ澹┘哟蠹{稅評(píng)估力度。對(duì)存在異常情況的零申報(bào)戶(hù)和連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)且又無(wú)正當(dāng)理由的企業(yè)，制作零申報(bào)業(yè)戶(hù)清冊(cè)，按不同情況進(jìn)行分類(lèi)比對(duì)分析核實(shí)，對(duì)企業(yè)法人和財(cái)會(huì)人員實(shí)施稅務(wù)約談?wù)莆蘸藢?shí)情況，然后進(jìn)行納稅評(píng)估。通過(guò)對(duì)比分析和量化評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)信息的疑點(diǎn)和漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題和原因，有的放矢地制定對(duì)策，并對(duì)虛假申報(bào)納稅的行為依法進(jìn)行處罰。
?。?shí)施重點(diǎn)稽查。首先稅收管理員要隨時(shí)對(duì)存在疑點(diǎn)的納稅戶(hù)進(jìn)行實(shí)地檢查，加強(qiáng)控管力度。其次，對(duì)長(zhǎng)期進(jìn)行零申報(bào)的企業(yè)，稽查局要進(jìn)行重點(diǎn)稽查，特別對(duì)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)檢查，分析比對(duì)零申報(bào)的主要原因，并根據(jù)具體情況分別處理：對(duì)確實(shí)沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)又無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地的企業(yè)，責(zé)令其辦理注銷(xiāo)手續(xù)；對(duì)失蹤戶(hù)轉(zhuǎn)為非常戶(hù)管理；對(duì)沒(méi)有如實(shí)申報(bào)，企圖以零申報(bào)逃避納稅或占用國(guó)家稅款的企業(yè)列為稽查重點(diǎn)，并按戶(hù)建立管理臺(tái)賬，督促企業(yè)嚴(yán)格按規(guī)定建賬建制及時(shí)申報(bào)繳納稅款，并按偷稅給予一定數(shù)額的處罰；對(duì)于不能按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算或核箅不實(shí)的企業(yè)采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。
?。ㄆ撸?shí)行零申報(bào)企業(yè)公示制度。每季度征收期后要對(duì)所有零申報(bào)戶(hù)名單在辦稅服務(wù)廳公告欄進(jìn)行公示，接受納稅人的監(jiān)督和舉報(bào)。縣局針對(duì)零申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析核查，分類(lèi)管理，對(duì)虛假的零申報(bào)加大日常征管力度，采取納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，降低零申報(bào)面；對(duì)長(zhǎng)期未經(jīng)營(yíng)或失蹤的零申報(bào)企業(yè)進(jìn)行集中清理；在所得稅季度申報(bào)后按分局通報(bào)征管質(zhì)量指標(biāo)，納入考核內(nèi)容。通過(guò)摸底調(diào)查，分析、分類(lèi)的管理辦法，縣局制定有效措施，切實(shí)提高所得稅征管質(zhì)量。