企業(yè)哪些情況的虧損不得彌補
虧損彌補政策，是我國企業(yè)所得稅中的一項重要優(yōu)惠措施。虧損，即收入減去成本、費用后為負數(shù)，反映在會計科目上是“本年利潤”的借方余額數(shù)。而稅法則有自己的定義，企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī)定，虧損指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。用計算公式表示：稅法確認的虧損額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除。但并不是所有的虧損都可以彌補。歸納起來，對企業(yè)出現(xiàn)的以下七種情況的虧損不得彌補。
超過五年彌補期仍未彌補完不再彌補
企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。
對該規(guī)定作以下說明：一是彌補虧損年限必須自虧損年度的下一年起不間斷地連續(xù)計算，五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算；二是連續(xù)發(fā)生虧損的，從第一個虧損年度起計算，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，而不能將每年虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算；三是若超過五年彌補期仍未彌補完，則不能再用以后年度的應納稅所得額彌補，只能在稅后彌補或用盈余公積金彌補。
減免稅項目虧損不得彌補應稅項所得
《國家稅務總局關于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕34號）規(guī)定，如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結轉以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。但新企業(yè)所得稅法對免稅所得可用于以彌補應稅項目虧損的規(guī)定已不再適用。企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱虧損，指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。此條的規(guī)定，體現(xiàn)了國家對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，也明確了企業(yè)免稅所得包括不征稅收入不再用于彌補虧損。同時，《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第二條第（六）款進一步規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得彌補。也就是說，應稅項目與減免稅項目不得“互為調劑”，而應各自納稅與補虧，免稅項目不得彌補應稅項目的虧損。
境外虧損不得由境內(nèi)所得彌補
境外虧損和境外所得首先需區(qū)分為直接來源于境外的所得和間接來源于境外的所得兩類，因為我國企業(yè)所得稅法對這兩類所得采取了不同的計稅辦法，即直接抵免所得稅法與間接抵免所得稅法。企業(yè)間接來源于境外的所得指企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益。由于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，投資企業(yè)不能抵免，因此，間接來源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損。另外，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表六——境外所得稅抵免計算明細表中，在間接抵免方式下，第4列“彌補以前年度虧損”是不填寫的，這也證明了間接來源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損的。企業(yè)直接來源于境外的所得，如來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)等所得通常大于零。因此，境外虧損通常指境外分支機構的虧損。
由于境外所得需分國（地區(qū)）但不分項計算，這里假設企業(yè)分別從A、B兩國取得境外所得，若企業(yè)有三個以上國家境外所得也可以此類推。境內(nèi)所得、A國所得、B國所得均分別可能出現(xiàn)盈利、虧損兩種情況。企業(yè)所得稅法第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。由此可見，按照企業(yè)所得稅法，境外某國的虧損既不能用境內(nèi)盈利彌補，也不能用境外他國的盈利彌補，只能用境外該國以后年度的盈利彌補；而境內(nèi)虧損既可以用境外盈利彌補，也可以用以后年度的境內(nèi)、境外盈利彌補，但轉年限最長不得超過五年。因此，境內(nèi)虧損與境外各國虧損可以按照各自的補虧方式延續(xù)五年后向后遞延彌補。境外某國的虧損可以用該國以后年度盈利彌補，境內(nèi)虧損可以用以后年度的盈利彌補。至于境內(nèi)虧損能否用以后年度的境外盈利彌補，目前還沒有明文規(guī)定。顯然，境外某國的盈利既能彌補該國以前年度虧損，又能彌補境內(nèi)虧損，但在彌補時是有先后順序的。如果既有以前年度的境外虧損需彌補，又有境內(nèi)虧損需彌補時，境外某國所得應當先彌補該國以前年度虧損，再彌補境內(nèi)虧損。
核定征收期間的虧損不得彌補
《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第六條規(guī)定，采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收入的確認上，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度進行彌補。但在以后轉換為查賬征收年度時，在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補虧損。但結轉年限應連續(xù)計算，最長不得超過五年。也就是說，核定征收年度也計算彌補虧損年度。核定征收期間的虧損也不得在以后年度結轉彌補。
投資企業(yè)不確認被投資單位發(fā)生的凈虧損
根據(jù)企業(yè)所得稅法第十八條：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年”的規(guī)定，被投資單位發(fā)生的凈虧損可以用以后年度的所得彌補，不能讓投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損。但對法人企業(yè)所得稅納稅義務人，《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。因而虧損則不得與投資者的利潤合并。對合伙企業(yè)的虧損，只能在合伙企業(yè)以后年度應分配的所得中依法彌補虧損，但結轉年限最長不得超過五年。
企業(yè)重組前發(fā)生的虧損不得結轉彌補
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理。企業(yè)重組，除符合適用特殊性稅務處理規(guī)定的外適用一般性稅務處理：一是合并企業(yè)適用一般性稅務處理規(guī)定的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補；合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎；被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。二是企業(yè)分立適用一般性稅務處理規(guī)定的，企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補；被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失；分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎；被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。