增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作程序應(yīng)改進(jìn)
當(dāng)前，全國(guó)各地出現(xiàn)的利用增值稅專用發(fā)票“作廢票”、“失控票”抵扣稅款的違法犯罪活動(dòng)，不僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管工作增加了難度，而且給國(guó)家稅收造成了一定的損失。究其原因，一方面是違法犯罪分子因利欲熏心、置法律于不顧、鋌而走險(xiǎn)偷逃國(guó)家稅款；另一方面，根據(jù)現(xiàn)行政策，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)，由于認(rèn)證程序上沒有對(duì)其即時(shí)比對(duì)認(rèn)證，給違法犯罪分子留下可乘之機(jī)。
按照現(xiàn)行的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣制度規(guī)定，受票方在收到增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，在認(rèn)證期內(nèi)可隨時(shí)通過認(rèn)證子系統(tǒng)認(rèn)證，然后憑認(rèn)證子系統(tǒng)的《認(rèn)證結(jié)果通知書》申報(bào)抵扣。出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票“作廢票”、“失控票”抵扣稅款的原因，主要是在增值稅防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證子系統(tǒng)中有“作廢票”、“失控票”所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證信息，而在報(bào)稅子系統(tǒng)無(wú)銷項(xiàng)稅報(bào)稅信息。
根據(jù)成因，大致可以分為以下幾種情形：一是有直接或真實(shí)貨物購(gòu)銷、應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，發(fā)生銷貨退回或結(jié)算差錯(cuò)，開票方在報(bào)稅期之前從開票子系統(tǒng)將該票作廢，報(bào)稅子系統(tǒng)無(wú)該票的報(bào)稅信息，受票方已將“作廢票”認(rèn)證抵扣；二是有直接或真實(shí)貨物購(gòu)銷、應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，開票方為了逃避納稅義務(wù)，在報(bào)稅期之前從開票子系統(tǒng)將該票作廢或者卷票潛逃，報(bào)稅子系統(tǒng)無(wú)該票的報(bào)稅信息，受票方已將“作廢票”、“失控票”認(rèn)證抵扣；三是無(wú)直接或真實(shí)貨物購(gòu)銷、應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，開票方為了掩蓋事實(shí)，在報(bào)稅期之前從開票子系統(tǒng)將該票作廢或者卷票潛逃，報(bào)稅子系統(tǒng)無(wú)該票的報(bào)稅信息，受票方已將“作廢票”、“失控票”認(rèn)證抵扣；四是無(wú)直接或真實(shí)貨物購(gòu)銷、應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，開票方純粹是用盜竊或拾遺方式取得的增值稅專用發(fā)票開出，報(bào)稅子系統(tǒng)無(wú)該票的報(bào)稅信息，受票方已將“失控票”認(rèn)證抵扣。
上述幾種情形雖然各有不同之處，但形成的癥結(jié)均出在增值稅防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行增值稅防偽稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)行“先認(rèn)證、后報(bào)稅、再比對(duì)”的操作程序，其認(rèn)證是在沒有比對(duì)的前提下進(jìn)行的，其功能僅僅是識(shí)別發(fā)票本身的真?zhèn)?，而無(wú)法確認(rèn)其使用過程及結(jié)果是否合法有效，也就是說，只要增值專用發(fā)票不是偽造的，由增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)開出的，無(wú)論其使用過程及結(jié)果是否處于作廢或失控狀態(tài)，認(rèn)證子系統(tǒng)只能視其為正常發(fā)票，先放行其受票方通過認(rèn)證，從而為利用增值稅專用發(fā)票“作廢票”、“失控票”抵扣稅款提供了空間。
根據(jù)上述癥結(jié)，筆者認(rèn)為目前完全可以在增值稅防偽稅控系統(tǒng)中，采取前置式的清分比對(duì)方式予以解決。具體設(shè)想就是改進(jìn)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的操作程序，對(duì)所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“先報(bào)稅、后比對(duì)、再認(rèn)證”的操作程序，即每月1日至7日為增值稅一般納稅人上月銷項(xiàng)稅報(bào)稅期，8日至15日為其以前月份進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證期和上月納稅申報(bào)期（如果時(shí)間局促建議通過修改、延長(zhǎng)增值稅的納稅申報(bào)期限至每月20日）。這樣一來(lái)，就可以利用前期開票子系統(tǒng)采集的報(bào)稅信息，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)運(yùn)行即時(shí)比對(duì)的認(rèn)證程序，當(dāng)所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息與報(bào)稅信息比對(duì)相符后，其認(rèn)證才能通過。如此操作，就完全關(guān)閉了增值稅專用發(fā)票的“作廢票”、“失控票”在認(rèn)證環(huán)節(jié)上的“綠色通道”，從而有效杜絕其抵扣稅款的情況發(fā)生。