“營(yíng)改增”后設(shè)備租賃收入如何納稅
設(shè)備租賃業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。目前，有一些地區(qū)開(kāi)始執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，那么，這些地區(qū)的納稅人涉及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)應(yīng)該如何繳稅呢？
境內(nèi)納稅人如何納稅
（一）法人納稅主體
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）中附件的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的范圍，應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)取得的租金收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。因此，單位對(duì)外提供租賃服務(wù)，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)印花稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。下面我們舉例說(shuō)明。
例如，甲公司位于試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍的某市區(qū)，屬于增值稅一般納稅人，自2012年12月1日起，該地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。2012年12月，該公司與客戶簽訂租賃合同，共取得車輛出租價(jià)稅合計(jì)收入117萬(wàn)元。假定不考慮其他未提及的涉稅因素，那么甲公司對(duì)該筆車輛出租業(yè)務(wù)，應(yīng)如何繳納各項(xiàng)稅收？
1.增值稅＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元）；
2.城建稅和教育費(fèi)附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）；
3.印花稅＝1170000×1‰＝1170（元）；
4.企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入＝1170000÷（1＋17%）＝1000000（元）。
（二）個(gè)人納稅主體
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)體工商戶和其他自然人對(duì)外提供租賃服務(wù)，一般情況下，按小規(guī)模納稅人依3%征收率繳納增值稅。同時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅法第二條第（八）及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%比例稅率，按月繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)每月租賃收入小于或等于4000元的，應(yīng)納稅所得額＝收入－相關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元；當(dāng)每月租賃收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額＝[收入－相關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）。另外，根據(jù)印花稅暫行條例相關(guān)規(guī)定：對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。
例如，個(gè)體工商戶李某位于試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍的某市區(qū)，屬于小規(guī)模納稅人，納稅期限為一個(gè)月。自2012年12月1日起，該地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。2012年12月，李某對(duì)外簽訂車輛租賃合同，取得租賃收入價(jià)稅合計(jì)金額18540元，發(fā)生車輛修繕費(fèi)用2800元。假定不考慮其他未提及的涉稅因素，該區(qū)域增值稅起征點(diǎn)為20000元/月，那么個(gè)體工商戶李某取得的該項(xiàng)租賃收入，應(yīng)如何繳納各項(xiàng)稅收？
1.銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)免征增值稅；
2.印花稅＝18540×1‰＝18.54（元）；
3.個(gè)人所得稅＝[（18540－18.54－800）×（1－20%）]×20%＝2835.43（元）。
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000元～20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300元～500元（含本數(shù)）。
境外納稅人如何納稅
（一）法人納稅主體
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件第六條和財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件第六條及相關(guān)規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，除國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)外，按照適用稅率扣繳增值稅。所以，對(duì)于境外的單位在境內(nèi)發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃行為的，按照適用稅率實(shí)行增值稅代扣代繳。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條、第四條、十九條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條、第一百零六條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，按照下列方法依10%或稅收協(xié)定更低的稅率繳納企業(yè)所得稅，并實(shí)行源泉扣繳。
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；
3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
對(duì)于下列情形的，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人：
1.預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；
2.沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；
3.未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。
例如，丙公司屬于境外一家企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。2012年12月1日，在我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍的某市區(qū)，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備然后租賃給境內(nèi)該市區(qū)的A公司。2012年12月份共取得機(jī)器設(shè)備租賃收入，價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)元。假定不考慮其他未提及的涉稅因素，那么，A公司對(duì)該項(xiàng)租賃收入，應(yīng)如何代扣代繳各項(xiàng)稅收？
由于丙公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，所以該公司所得稅只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，對(duì)于繳納的所得稅應(yīng)由承租人境內(nèi)的A公司代扣代繳；根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，其他稅費(fèi)也應(yīng)由A公司代扣代繳。
1.代扣代繳的增值稅＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元）；
2.代扣代繳城建稅和教育費(fèi)附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）；
3.代扣代繳印花稅＝1170000×1‰＝1170（元）；
4.代扣代繳企業(yè)所得稅＝1170000×10%＝117000（元）。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零三條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。并且，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第八條進(jìn)一步重申，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。而目前稅法并沒(méi)有規(guī)定增值稅可以扣除。所以，對(duì)于代扣代繳的境外納稅人來(lái)講，在稅法沒(méi)有明確之前，有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入中包含的增值稅，和非試點(diǎn)地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入中包含的營(yíng)業(yè)稅一樣，不得從收入總額中扣除。因此，A公司在代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除收入總額中包含的增值稅稅額。
（二）個(gè)人納稅主體
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件第六條和財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件第六條及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人提供租賃服務(wù)，應(yīng)納增值稅。境外個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，除國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)外，應(yīng)由扣繳義務(wù)人按適用稅率代扣代繳增值稅。同時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅法第二條第（八）項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)納個(gè)人所得稅。并由使用方代扣代繳。
例如，自然人趙某屬于非居民納稅人，2012年12月，在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備，然后租賃給我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)的某市B公司。當(dāng)月共取得租賃收入價(jià)稅合計(jì)23.4萬(wàn)元。假定不考慮其他未提及的涉稅因素，趙某所在國(guó)家與我國(guó)沒(méi)有簽訂避免雙重征稅協(xié)定，那么自然人趙某針對(duì)該項(xiàng)租賃收入，B公司該如何代扣代繳各項(xiàng)稅收？
1.代扣代繳增值稅＝234000÷（1＋17%）×17%＝34000（元）；
2.代扣代繳城建稅和教育費(fèi)附加＝34000×（7%＋3%）＝3400（元）；
3.代扣代繳印花稅＝234000×1‰＝234（元）；
4.代扣代繳個(gè)人所得稅＝[（234000－34000－3400－234）×（1－20%）]×20%＝31418.56（元）。