通風(fēng)設(shè)備隨廠房出售 應(yīng)繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅
河南省某市一家棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，近期準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)車間以及車間內(nèi)的部分單獨(dú)記賬的通風(fēng)、采暖設(shè)備。廠房轉(zhuǎn)讓價(jià)8000萬(wàn)元，通風(fēng)、采暖設(shè)備售價(jià)2000萬(wàn)元。財(cái)務(wù)人員對(duì)出售通風(fēng)、采暖設(shè)備需要申報(bào)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅拿不定主意。
據(jù)了解，該企業(yè)單獨(dú)記賬的通風(fēng)、采暖設(shè)備購(gòu)進(jìn)于2009年10月，設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的通風(fēng)、采暖設(shè)備企業(yè)沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，將發(fā)票中注明的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入了設(shè)備成本。
企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)購(gòu)入的單獨(dú)記賬的通風(fēng)、采暖設(shè)備，雖然不屬于建筑物，但屬于財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件規(guī)定的以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，在稅務(wù)管理上視為了不動(dòng)產(chǎn)管理不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)認(rèn)定為“不動(dòng)產(chǎn)”的范圍，其以廠房為載體，雖然在會(huì)計(jì)上單獨(dú)記賬，但已作為廠房車間的組成部分，隨廠房車間一并出售，按照規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。所以，伴隨車間一塊出售的通風(fēng)、采暖設(shè)備應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，適用5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅金為2000×5%＝100（萬(wàn)元）。
到企業(yè)來(lái)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)的稅務(wù)人員并不認(rèn)可這種觀點(diǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的相關(guān)規(guī)定并不能適用于銷項(xiàng)稅金的確認(rèn)，通風(fēng)、采暖設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不能扣除是依據(jù)其使用特性而定的，因?yàn)橥L(fēng)、采暖設(shè)備必須依附于建筑物，不能脫離建筑物直接用于生產(chǎn)。為加強(qiáng)增值稅管理，稅法才將其視為建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這些規(guī)定只是加強(qiáng)增值稅管理的措施，而不是通風(fēng)、采暖設(shè)備不動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的確定，也不可能改變通風(fēng)、采暖設(shè)備的固定資產(chǎn)屬性，只是因?yàn)楦街诮ㄖ锼怨潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣而已。增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。很明顯，通風(fēng)、采暖設(shè)備的銷售屬于銷售貨物，貨物的屬性可由其購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票確定，所以通風(fēng)、采暖設(shè)備的銷售屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。
另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。通風(fēng)、采暖設(shè)備隨同車間出售應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定的，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。銷售通風(fēng)、采暖設(shè)備取得的2000萬(wàn)元應(yīng)按銷售固定資產(chǎn)計(jì)算繳納增值稅，銷售車間廠房取得的8000萬(wàn)元應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
關(guān)于銷售通風(fēng)、采暖設(shè)備稅率的適用，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。所以，銷售通風(fēng)、采暖設(shè)備屬于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，計(jì)算應(yīng)納增值稅稅金為2000÷（1+4%）×2%＝38.46（萬(wàn)元），與企業(yè)最初計(jì)算結(jié)果少繳100-38.46＝61.54（萬(wàn)元）。
所以，納稅人在發(fā)生轉(zhuǎn)讓讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，不能片面局限于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的有關(guān)規(guī)定來(lái)處理增值稅銷項(xiàng)稅的問(wèn)題，理解成為不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)是不能移動(dòng)或移動(dòng)必然毀損經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物品，這些單獨(dú)記賬的設(shè)備可以根據(jù)需要自行拆缷，不屬于固著于不動(dòng)產(chǎn)的設(shè)備，應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅貨物的具體屬性來(lái)確定應(yīng)納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，以避免帶來(lái)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加稅收負(fù)擔(dān)。