自然人變更國(guó)籍，總體稅負(fù)不一定減輕
最近一段時(shí)間，北京市朝陽(yáng)區(qū)政協(xié)委員、俏江南董事長(zhǎng)兼法定代表人張?zhí)m因變更國(guó)籍一夜之間被推上了輿論的風(fēng)口浪尖。有人認(rèn)為，張?zhí)m變更國(guó)籍，避稅可能是其主要目的。那么，張?zhí)m作為自然人，變更國(guó)籍后其稅負(fù)究竟會(huì)有一個(gè)怎樣的變化呢？稅收專家表示，自然人變更國(guó)籍后，其總體稅負(fù)不一定減輕，需要具體情況具體分析。
資深稅務(wù)律師、未名明德（北京）咨詢有限公司高級(jí)合伙人武禮斌告訴記者，根據(jù)納稅義務(wù)的不同，稅法上將個(gè)人納稅人分為居民個(gè)人納稅人和非居民個(gè)人納稅人。居民個(gè)人納稅人在中國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)，須就其來(lái)源于世界范圍內(nèi)的所得在中國(guó)履行納稅義務(wù)。而非居民個(gè)人納稅人，通常僅需就其來(lái)源于中國(guó)的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。而中國(guó)稅法下的居民個(gè)人納稅人與非居民個(gè)人納稅人的判定并非以國(guó)籍為標(biāo)準(zhǔn)，而是以住所和居住時(shí)間作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)個(gè)人所得稅法，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于中華人民共和國(guó)居民納稅人。也就是說(shuō)，不管你是哪國(guó)國(guó)籍，只要你在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年，或者由于婚姻和工作等原因被認(rèn)為在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住而構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)有住所，則你就是屬于中國(guó)稅法意義上的居民個(gè)人納稅人。
以張?zhí)m為例，變更國(guó)籍前，張?zhí)m作為中國(guó)稅法下的居民納稅人，對(duì)其來(lái)源于世界范圍內(nèi)的所得在中國(guó)負(fù)有完全的納稅義務(wù)。變更國(guó)籍后，如果張?zhí)m在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年，或者被視為在中國(guó)境內(nèi)有住所，則仍屬于中國(guó)稅法下的居民納稅人，在中國(guó)負(fù)有完全納稅義務(wù)。
“不過(guò)，張?zhí)m更改國(guó)籍后，如果被認(rèn)定為中國(guó)非居民納稅人，她可以就其獲得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利所得，按照稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率繳納個(gè)人所得稅?！蔽涠Y斌說(shuō)。他介紹，中國(guó)已與大約99個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定（安排），很多稅收協(xié)定都規(guī)定，非居民從中國(guó)境內(nèi)獲得的股息、利息等收益可以申請(qǐng)稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率。如《中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條和十一條分別對(duì)股息和利息的協(xié)定優(yōu)惠做了規(guī)定，即如果非居民收款人是該股息或利息的受益所有人，則中國(guó)作為該股息或利息所得的來(lái)源國(guó)，對(duì)該股息或利息所得不能征收稅率超過(guò)10%的稅款。
不僅如此，為鼓勵(lì)外商投資，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在1994年發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔2012〕020號(hào)）中規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。該文件當(dāng)前仍然有效。那么，變更國(guó)籍后，張?zhí)m如果被認(rèn)定為非居民納稅人，對(duì)于其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)非上市公司的股息、紅利所得，應(yīng)首先確定該股息、紅利所得的產(chǎn)生時(shí)間，以適用不同的稅率。如果該股息、紅利來(lái)源于企業(yè)在個(gè)人股東國(guó)籍變更前的利潤(rùn)累計(jì)，則應(yīng)按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；如果股息、紅利來(lái)源于企業(yè)在個(gè)人股東變更國(guó)籍后的利潤(rùn)，則應(yīng)予以免稅。
“正是由于上述規(guī)定，有媒體質(zhì)疑張?zhí)m移民的背后是否存在一定程度的避稅動(dòng)機(jī)?！蔽涠Y斌說(shuō)。
“但實(shí)際上，情況并非如此簡(jiǎn)單。自然人變更國(guó)籍后，其總體稅負(fù)不一定減輕?！蔽涠Y斌介紹說(shuō)，個(gè)人移民后，通常會(huì)被接收國(guó)視為其稅法上的居民納稅人。也就是說(shuō)，根據(jù)落戶國(guó)的相關(guān)稅收法規(guī)，張?zhí)m在落戶國(guó)將負(fù)有全面或有限的納稅義務(wù)。
另外，由于各國(guó)稅法對(duì)居民納稅人與非居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的差異和重疊，一個(gè)自然人可能同時(shí)被兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家認(rèn)定為其稅法上的居民納稅人。一旦個(gè)人同時(shí)被兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家認(rèn)定為其稅法上的居民納稅人，很可能引發(fā)對(duì)該個(gè)人的雙重征稅或多重征稅。雖然稅收協(xié)定通常有對(duì)雙重居民身份的沖突協(xié)調(diào)規(guī)定，但由納稅人來(lái)申請(qǐng)啟動(dòng)協(xié)商程序，既耗時(shí)又費(fèi)力。
“因此，從稅法意義上說(shuō)，移民海外需要綜合考慮，要慎之又慎?！蔽涠Y斌說(shuō)。
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