“營改增”對EPC工程總承包稅收影響分析
建筑業(yè)作為一個行業(yè)涉及面廣泛的行業(yè)，現(xiàn)行稅制設(shè)計較為復(fù)雜，建筑業(yè)“營改增”消息一經(jīng)提出，就受到了社會各界的廣泛關(guān)注。據(jù)悉，建筑業(yè)“營改增”細則目前正在制定過程中，稅負測算工作也在有條不紊地進行。建筑業(yè)“營改增”實施后，會對EPC企業(yè)（Engineer、Procure、Construct，指企業(yè)對一項工程的設(shè)計、采購、施工全面負責）稅收產(chǎn)生重大影響。
EPC工程總承包由混合銷售轉(zhuǎn)化為兼營行為
目前EPC工程總承包中工程設(shè)計部分（E）屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，已經(jīng)被納入“營改增”的范圍，在試點地區(qū)征收增值稅；貨物部分（P）依是否為自產(chǎn)貨物區(qū)分征收增值稅或營業(yè)稅（地方性規(guī)定對貨物部分規(guī)定較多，部分地區(qū)區(qū)分工藝性設(shè)備與建筑設(shè)備分別征增值稅或營業(yè)稅；部分地區(qū)給出了自產(chǎn)貨物的列表，本文論述不參考地方性規(guī)定）；建筑施工部分（C）征收營業(yè)稅?，F(xiàn)行增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例都將提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的行為定義為混合銷售行為，分別征收營業(yè)稅（建筑施工部分）和增值稅（自產(chǎn)貨物部分）。但對自產(chǎn)貨物的認定，因增值稅與營業(yè)稅分別向國稅地稅機關(guān)繳納，異地施工項目國稅地稅機關(guān)還可能處于不同的省市。往往國稅機關(guān)認為是自產(chǎn)貨物繳納增值稅并為納稅人開具從事貨物生產(chǎn)納稅人證明，但地稅機關(guān)對國稅機關(guān)開具的證明不予認可，往往認定貨物是納稅人外購而不是自產(chǎn)的，應(yīng)依照混合銷售的一般規(guī)定，貨物部分也要征收營業(yè)稅。納稅人重復(fù)納稅的情況時有發(fā)生。
建筑業(yè)“營改增”后，EPC工程總承包各個部分全部繳納增值稅，分別適用不同的稅率，屬兼營行為，稅款全部向國稅機關(guān)繳納。只要納稅人進行合同管理，分別核算設(shè)計、貨物、建筑施工部分收入（不分別核算的，按照兼營行為的一般規(guī)定應(yīng)從高適用增值稅稅率），重復(fù)征稅的現(xiàn)象將不復(fù)存在。
EPC工程總承包整體稅負會略有提高
工程設(shè)計部分按照現(xiàn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”方案稅率為6%，進項稅可以抵扣，稅率較“營改增”之前的5%提高1個百分點。而實際上，大型建筑施工企業(yè)往往是綜合型企業(yè)集團，多業(yè)經(jīng)營且一般都是增值稅一般納稅人，在“營改增”之前，這部分進項稅也能抵扣，所以工程設(shè)計部分稅負會略有提高。
貨物部分因區(qū)分是否為自產(chǎn)貨物區(qū)分征收增值稅或營業(yè)稅，分兩種情況：一種情況是自產(chǎn)貨物，建筑業(yè)“營改增”前后都征收增值稅，稅負不變；另一種情況是外購貨物，建筑業(yè)“營改增”之前繳納3%的營業(yè)稅，“營改增”之后，視貨物銷售毛利率與貨物對應(yīng)的增值稅稅率（兩者乘積）與3%比較大小來確認稅負增減。
建筑施工部分現(xiàn)行建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”之后，增值稅稅率為11%，進項稅可以抵扣。但預(yù)計稅負會有較大增幅，因為占建筑施工成本較大比重的以下項目，建筑業(yè)“營改增”后，納稅人很可能依然無法取得增值稅專用發(fā)票：
1.水電費。
2.水泥、沙石、混凝土。
3.建筑施工人工成本（如果勞務(wù)外包，且將建筑勞務(wù)公司納入營改增范圍則可以取得）。
4.實際工作中甲供材由于施工企業(yè)處在談判的弱勢地位也很難取得增值稅專用發(fā)票。
綜上所述，建筑業(yè)“營改增”后，EPC工程總承包整體稅負可能略有提高，納稅人只有提前做好準備，規(guī)范成本管理，在經(jīng)濟合算的情況下，盡可能多取得增值稅專用發(fā)票，同時規(guī)范會計核算，才可能在建筑業(yè)“營改增”之后不增加企業(yè)稅負。