購置稅控系統(tǒng)可抵減增值稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及每年繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2012〕13號）明確了增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理。
該項會計處理是參照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行處理的：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補助，用來補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期的損益。
例，甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，2011年12月20日首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價稅合計1860元，通過銀行轉(zhuǎn)賬付款，采用年限平均法計提折舊，折舊年限稅會一致，均為5年，2012年~2016年每年每月計提折舊31元，2012年起每年繳納技術(shù)維護費用400元。試分析會計及稅務(wù)處理。
會計處理及企業(yè)所得稅處理
財會差異：對于與收益相關(guān)的一次性計入當(dāng)期損益的政府補助，會計與企業(yè)所得稅法都要求在收到補助的當(dāng)期確認，二者沒有差異，不需要進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與多個期間有關(guān)的收益性政府補助，會計核算中要分期確認，企業(yè)所得稅法認為增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額相當(dāng)于補貼收入，除另有規(guī)定外，要求一次性確認收入，并入當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）規(guī)定，企業(yè)所得稅申報表附表三第十一行填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認為遞延收益，稅收處理應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進行納稅調(diào)整的數(shù)額。
上例會計及企業(yè)所得稅處理如下：
1.2011年甲企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付的金額，借記“固定資產(chǎn)”1860元，貸記“銀行存款”1860元。
2.2011年購入專用設(shè)備按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）” （此科目用于記錄一般納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，如為小規(guī)模納稅人，則通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算）1860元，貸記“遞延收益”1860元。
在計算2011年企業(yè)所得稅時，將會計中未確認為收入的“遞延收益”1860元，做納稅調(diào)增1860元：按國稅函〔2008〕1081號文件規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報表附表三第十一行第一列“賬載金額”填0，第二列“稅收金額”填1860元，第三列“調(diào)增金額”為1860元，繳納企業(yè)所得稅。
2012年1月~2016年12月每月計提折舊1860÷5÷12＝31（元）。借記“管理費用”等31元，貸記“累計折舊”31元；同時，借記 “遞延收益”31元，貸記“管理費用”等31元（有別于按政府補助貸記 “營業(yè)外收入”的賬務(wù)處理）。在計算2012年企業(yè)所得稅時，對于會計將遞延收益分5年期沖減管理費用372元（31×12），要做納稅調(diào)減372元：通過企業(yè)所得稅申報表附表三第十一行第一列“賬載金額”填372，第二列“稅收金額”填0元，第四列“調(diào)減金額”為372元。2012年~2016年5年中在計算當(dāng)年企業(yè)所得稅時，均按上述金額進行納稅調(diào)減。
3.2012年甲企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費400元，則借記“管理費用”400元，貸記“銀行存款”400元；按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”（此科目用于記錄一般納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，如為小規(guī)模納稅人，則通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算）400元，貸記“管理費用”400元（有別于政府補助貸記“營業(yè)外收入”的賬務(wù)處理）。
對于與收益相關(guān)的一次性計入當(dāng)期損益的400元，會計與企業(yè)所得稅法都要求在收到補助的當(dāng)期確認，二者沒有差異，不需要進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。
增值稅處理
財稅〔2012〕15號文件規(guī)定納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費，應(yīng)按以下要求填報：
增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第二十三欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第十九欄與第二十一欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第十一欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第十欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。