“營改增”企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣須合規(guī)
“營改增”后，一般納稅人需熟悉有關(guān)增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，謹(jǐn)慎處置進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
注意進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的規(guī)定
“營改增”試點(diǎn)一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。其應(yīng)納稅額指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號）規(guī)定，5項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一是從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；三是購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；四是接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；五是接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的通用繳款書上注明的增值稅額。
對于一般納稅人而言，“營改增”后，企業(yè)稅負(fù)是否加重，取決于進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I改增”前，繳納營業(yè)稅的納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而“營改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣。只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定數(shù)量，“營改增”納稅人的稅負(fù)就不會上升?，F(xiàn)實(shí)中，受多種因素影響，特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期的影響，如果“營改增”納稅人在某一段時(shí)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額較少，那么該時(shí)期企業(yè)稅負(fù)可能加重。
虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情形
據(jù)筆者觀察，“營改增”試點(diǎn)過程中，已經(jīng)存在或可能出現(xiàn)虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額情形的主要有10類。
（一）納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）電腦、打印機(jī)、掃描儀等屬于通用設(shè)備，不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）購進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
（四）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（五）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，扣減銷項(xiàng)稅額。
（六）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形，未將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
（七）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（八）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（九）接受的非試點(diǎn)地區(qū)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（十）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。