稅收支持環(huán)保 多項(xiàng)優(yōu)惠助力
我國(guó)稅收制度對(duì)節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目有多項(xiàng)優(yōu)惠，如環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得稅減免，再生資源回收（利用）的增值稅、所得稅優(yōu)惠，購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水設(shè)備可以抵免稅額等。筆者就相關(guān)政策進(jìn)行如下梳理。
所得稅“三免三減半”
企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱“三免三減半”）。例如，某企業(yè)為2009年注冊(cè)的公共污水處理企業(yè)，當(dāng)年沒(méi)有發(fā)生收入。2010年5月發(fā)生第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入150萬(wàn)元，2010年度總收入為3300萬(wàn)元，法定扣除項(xiàng)目為1600萬(wàn)元。則2010年~2012年免征企業(yè)所得稅，2013年~2015年減半征收企業(yè)所得稅。
減計(jì)收入總額
企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。稅法規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。例如，某企業(yè)利用余熱發(fā)電，2012年度利潤(rùn)額為2000萬(wàn)元，取得收入中含技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)200萬(wàn)元、資源綜合利用收入（余熱發(fā)電）200萬(wàn)元，沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。該企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額＝（2000－200－200×10%）＝1780（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額＝1780×25%＝445（萬(wàn)元）。
設(shè)備投資抵免
企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合相關(guān)目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用；企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。例如，某環(huán)保企業(yè)2012年7月用自有資金購(gòu)進(jìn)設(shè)備一套（節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，屬于優(yōu)惠目錄范圍），取得增值稅專用發(fā)票（可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），注明價(jià)款5500萬(wàn)元、增值稅935萬(wàn)元。該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為9100萬(wàn)元。則該企業(yè)專用設(shè)備投資額＝5500＋935＝6435（萬(wàn)元），專用設(shè)備投資額抵免限額＝6435×10%＝643.5（萬(wàn)元），2012年應(yīng)納所得稅＝9100×25%＝2275（萬(wàn)元）， 2012年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2275－643.5＝1631.5（萬(wàn)元）。
清潔發(fā)展稅收優(yōu)惠
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)）規(guī)定，對(duì)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：（一）CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家的部分；（二）國(guó)際金融組織贈(zèng)款收入；（三）基金資金的存款利息收入、購(gòu)買國(guó)債的利息收入；（四）國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。對(duì)企業(yè)實(shí)施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國(guó)家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國(guó)家的N2O類CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅實(shí)行“三免三減半”。但要注意，企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得為凈所得，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
合同能源管理稅收優(yōu)惠
《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2010〕25號(hào)）規(guī)定，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅；節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅實(shí)行“三免三減半”。用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，也不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。
再生資源回收（利用）稅收優(yōu)惠
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號(hào)）規(guī)定，對(duì)銷售自產(chǎn)的符合規(guī)定的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料，垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)等免征增值稅。對(duì)銷售利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的符合條件的電力或熱力以及用廢棄的動(dòng)物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級(jí)混合油等七項(xiàng)自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅100%即征即退政策。對(duì)銷售以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙的自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策。對(duì)銷售符合條件的以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品，粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣等八項(xiàng)自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。例如，某企業(yè)以粉煤灰為原料生產(chǎn)活性硅酸鈣，原料中粉煤灰比重占27.5%。2012年取得活性硅酸鈣銷售收入4600萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金530萬(wàn)元，則當(dāng)年應(yīng)納增值稅＝4600×17%－530＝252（萬(wàn)元），可即征即退增值稅＝252×50%＝126（萬(wàn)元）。