收匯過期，9種特殊情形可申報(bào)出口退稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號，以下簡稱公告）規(guī)定，自2013年8月1日起，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的貨物，須在退（免）稅申報(bào)期之內(nèi)進(jìn)行收匯，如不能收匯或未在規(guī)定期限內(nèi)收匯的，除公告附件3中所列9種特殊情形外，其他適用增值稅免稅以及征稅政策。
退稅申報(bào)出口貨物收匯與不收匯的區(qū)分
公告規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物在退（免）稅申報(bào)期內(nèi)收匯后（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣，下同），憑收匯憑證（非重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)不用提供）辦理出口退（免）稅。但委托出口的企業(yè)以及視同出口以下貨物不需要收匯，主要包括：對外援助、對外承包、境外投資、免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、海洋工程結(jié)構(gòu)物、國際運(yùn)輸工具上的貨物、輸入特殊區(qū)域的水電氣、對外提供加工修理修配勞務(wù)以及易貨貿(mào)易出口貨物、委托出口貨物。但不包括邊境小額貿(mào)易和7類海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的出口貨物，詳見《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第一條內(nèi)容。
收匯過期適用退、免、征稅的3類情形
公告規(guī)定，在出口貨物退（免）稅申報(bào)期內(nèi)，除9種特殊情形不能收匯或不能按期收匯的可視同收匯以外，其他適用增值稅免稅或征稅政策。
（一）視同收匯可申報(bào)退（免）稅
出口企業(yè)發(fā)生以下9種特殊情形的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批可作為視同收匯，并憑相應(yīng)證明材料申報(bào)退（免）稅，主要是：1.因國外商品市場行情變動的；2.因出口商品質(zhì)量原因的；3.因動物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗的；4.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素的；5.因進(jìn)口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的；6.因進(jìn)口國貨幣匯率變動的；7.因溢短裝的；8.因出口合同約定全部收匯最終日期在申報(bào)退（免）稅截止期限以后的；9.因其他原因的。
（二）視同收匯之外適用免稅政策
出口貨物超過退（免）稅申報(bào)期收匯或不能收匯的，除上述9種特殊情形之外，適用增值稅免稅政策。但如果出口貨物以出口合同約定時(shí)間為最終日期收匯的，對過期不能提供的也適用免稅政策。
（三）2種不收匯適用征稅政策
出口企業(yè)在申報(bào)退（免）稅時(shí)，如果所附送“不能收匯的原因或證明材料為虛假的”和“收匯憑證是冒用的”應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅，并按稅收征管法規(guī)定進(jìn)行處罰，屬于偷騙稅的，由稽查部門查處。
出口收匯退（免）稅申報(bào)的2種方式
（一）出口收匯退（免）稅申報(bào)
在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，公告將按期收匯與提供資料的企業(yè)分為重點(diǎn)監(jiān)管和非重點(diǎn)監(jiān)管2種類型。
1.重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)。主要包括11種情形：（1）被外匯管理部門列為B、C類；（2）被外匯管理部門列為重點(diǎn)監(jiān)測；（3）被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點(diǎn)監(jiān)管；（4）被海關(guān)列為C、D類；（5）被稅務(wù)機(jī)關(guān)評定為D級納稅信用；（6）因虛開和偷稅（增值稅）、騙取國家出口退稅款等，被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰；（7）因違反進(jìn)、出口管理，收、付匯管理等規(guī)定，被海關(guān)、外匯管理、人民銀行、商務(wù)等部門給予行政處罰；（8）不能收匯原因?yàn)樘摷?；?）收匯憑證是冒用；（10）收匯率低于70%；（11）申報(bào)退（免）稅存在進(jìn)一步核實(shí)真實(shí)性的。以上重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)按以下2種方式處理：一是申報(bào)期內(nèi)已收匯的，應(yīng)填報(bào)《出口貨物收匯申報(bào)表》，并提供銀行結(jié)匯水單等憑證；二是申報(bào)期內(nèi)暫未收匯的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按單證不齊處理并標(biāo)注“W”,當(dāng)期不參與免抵退稅計(jì)算，待收匯后填報(bào)《出口貨物收匯申報(bào)表》參與免抵退稅計(jì)算。
公告對重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的執(zhí)行約束期限，分為4類情況。一是第一項(xiàng)~第五項(xiàng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起至情形存續(xù)期結(jié)束為止；二是第六項(xiàng)~第九項(xiàng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起的24個(gè)月內(nèi)。三是第十項(xiàng)自2014年5月1日起，年度收匯率低于70%的企業(yè)，當(dāng)年5月至次年4月一年時(shí)限。四是第十一項(xiàng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日至核查無誤期結(jié)束。如果出口企業(yè)并存上述4類情形的，執(zhí)行期限為最晚的截止時(shí)間。如某稅務(wù)機(jī)關(guān)2014年5月，對A生產(chǎn)企業(yè)上一年度收匯率測算的比例為54%，低于70%標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，該企業(yè)是外匯管理部門重點(diǎn)監(jiān)測企業(yè)，監(jiān)測期至2016年7月底結(jié)束。根據(jù)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)并存情形的要求，重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)申報(bào)退（免）稅的執(zhí)行時(shí)限為，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起至2016年7月底，而不是按年度收匯率低于70%的執(zhí)行時(shí)限2015年4月。
2.非重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)。上述11種情形之外的屬于非重點(diǎn)管理企業(yè)，如果出口貨物在退（免）稅申報(bào)期內(nèi)已收匯的，可不用提供收匯憑證辦理出口退稅。
（二）視同收匯退（免）稅申報(bào)
屬于9種特殊情形應(yīng)視同收匯的出口貨物，如按會計(jì)制度規(guī)定須沖減出口銷售收入的，在沖減銷售收入后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》以及原因證明材料，并按以下操作：一是屬于重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的，在申報(bào)退（免）稅時(shí)提供；二是屬于非重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的，在退（免）稅申報(bào)期之內(nèi)提供。另外，按出口合同約定最終收匯日期為收匯的，應(yīng)在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供收匯憑證辦理退（免）稅。
出口貨物收匯過期的免稅申報(bào)方式
出口貨物收匯超過退（免）稅申報(bào)期又不屬于視同收匯9種特殊情形的，適用增值稅免稅政策，應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日的次月或在確定免稅的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)辦理免稅手續(xù)。如果前期已申報(bào)退（免）稅的，出口企業(yè)應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并根據(jù)會計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，如果當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，其差額部分補(bǔ)繳稅款。
過期收匯存在的風(fēng)險(xiǎn)與注意事項(xiàng)
（一）國外客戶付匯異常暫辦退（免）稅。如果出口企業(yè)出口貨物的收匯情況存在非進(jìn)口商付匯等疑點(diǎn)，按暫不退（免）稅辦理；已辦理退（免）稅的，暫扣用已審核通過的等額應(yīng)退稅款，如存在暫扣退稅款差額不足的，應(yīng)由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保，待稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，辦理退（免）稅或解除擔(dān)保。
（二）退稅改免稅或征稅的應(yīng)沖減退免稅款，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按規(guī)定補(bǔ)繳已辦理的免抵退稅額，對出口貨物增值稅實(shí)行免稅或征稅外，還應(yīng)按稅收征管法的規(guī)定作出處罰。